ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СФЕРЕ ИГОРНОГО БИЗНЕСА. УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ
В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
ЕСН УПЛАЧИВАЕМЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ
БИЗНЕС? КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ЕСН ПО ВЫПЛАТАМ ФИЗИЧЕСКИМ
ЛИЦАМ ПО ТРУДОВЫМ ДОГОВОРАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 апреля 2005 г.
N 21-13/26435
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН
признаются, в частности, индивидуальные предприниматели, производящие
выплаты физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели -
физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица.
В пункте 2 статьи 235 НК РФ установлено, что если
налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям
налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной
статьи, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков (включая индивидуальных предпринимателей),
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг.
В пункте 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено исключение из объекта
налогообложения ЕСН выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в
том случае, если они не уменьшают базу по налогу на прибыль.
В связи с тем, что по деятельности, относящейся к игорному
бизнесу, не формируется налог на прибыль, норма пункта 3 статьи 236 НК
РФ при расчете ЕСН по указанной деятельности не применяется.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель,
осуществляющий деятельность в сфере игорного бизнеса, производил
выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам,
то на эти выплаты ЕСН начисляется в общеустановленном порядке без
применения нормы пункта 3 статьи 236 НК РФ. При этом налог на игорный
бизнес не включается в расходы при расчете налоговой базы по ЕСН.
В пункте 2 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных
предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности
за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Следовательно, налоговая база при исчислении ЕСН индивидуальными
предпринимателями в части их доходов от предпринимательской
деятельности в сфере игорного бизнеса определяется как сумма доходов,
полученных в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и
(или) пари за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с их
извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях
налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в
порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных
для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями
главы 25 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы
налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о
налогах и сборах порядке.
Таким образом, сумма налога на игорный бизнес, исчисленная в
соответствии с главой 29 НК РФ и фактически уплаченная индивидуальным
предпринимателем в отчетном налоговом периоде, а также ЕСН,
начисленный индивидуальным предпринимателем на выплаты физическим
лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, учитываются в
составе расходов, принимаемых к вычету при исчислении ЕСН на доходы
индивидуального предпринимателя, полученные от игорного бизнеса.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
14 апреля 2005 г.
N 21-13/26435 |