Фрагмент документа "Без названия".
Проверка правильности применения налогового вычета
Пунктом 2 статьи 243 Кодекса дано понятие налогового вычета как
суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, на которую уменьшается ЕСН (авансовый платеж по налогу),
подлежащий зачислению в федеральный бюджет.
Судебная арбитражная практика также подтверждает, что налоговый
вычет при исчислении ЕСН в федеральный бюджет должен применяться
именно в сумме начисленных страховых взносов, что следует из
буквального прочтения абзаца второго пункта 2 статьи 243 Кодекса.
В ходе камеральной проверки деклараций по ЕСН и страховым взносам
за 2004 год налоговыми органами осуществляется контроль за уплатой
налогоплательщиками ЕСН и страховых взносов путем определения разницы
между начисленными и фактически уплаченными суммами страховых взносов.
Если по результатам камеральной проверки установлено, что
налогоплательщиком налоговый вычет применен в сумме меньшей, чем
начислено страховых взносов, то налоговым органом:
- устанавливается факт занижения налогоплательщиком суммы
налогового вычета при расчете ЕСН в федеральный бюджет;
- в информационном ресурсе по камеральным налоговым проверкам в
графе "по данным налогового органа" в разделе 2 по строке 0300 графы 3
декларации по ЕСН отражается сумма налогового вычета в размере суммы
страховых взносов, начисленной в разделе 2 по строке 0200 графы 6 (при
отсутствии спецрежимов) или графы 7 (при наличии спецрежимов и общего
налогового режима) декларации по страховым взносам;
- устанавливается факт завышения налогоплательщиком суммы ЕСН в
федеральный бюджет за счет занижения налогового вычета;
- в информационном ресурсе по камеральным налоговым проверкам в
графе "по данным налогового органа" производится перерасчет суммы ЕСН
в федеральный бюджет к уменьшению в связи с применением налогового
вычета в размере начисленных страховых взносов.
В докладной записке на имя руководителя (заместителя
руководителя) налогового органа отражается факт завышения ЕСН в
федеральный бюджет в связи с занижением суммы примененного налогового
вычета и даются предложения о принятии соответствующего решения
согласно пункту 2 статьи 101 Кодекса.
Если по результатам камеральной налоговой проверки кроме того
устанавливается положительная разница между начисленными и фактически
уплаченными страховыми взносами, то помимо вышеуказанных действий
налоговыми органами доначисляется ЕСН в федеральный бюджет на сумму
неуплаченных страховых взносов и вносятся предложения о принятии
соответствующего решения согласно пункту 2 статьи 101 Кодекса.
В случае если налогоплательщик уплачивает сумму недоимки по
страховым взносам, налоговые органы в рамках контрольной работы
уменьшают соответствующую сумму доначислений по ЕСН.
В целях определения разницы:
- отдельно по каждому коду Классификации доходов бюджетов
Российской Федерации по карточкам лицевых счетов (далее - КЛС)
уточняются суммы начисленных и уплаченных страховых взносов на
страховую и накопительную части трудовой пенсии за год и сравниваются
с показателями, отраженными в декларации по страховым взносам.
Если суммы начисленных, а также фактически уплаченных страховых
взносов за налоговый период, отраженные в карточках лицевых счетов,
отличаются от показателей, заявленных плательщиком в декларации по
страховым взносам, то плательщиком проводится сверка расчетов в
порядке, предусмотренном Рекомендациями по порядку ведения карточек
лицевых счетов налогоплательщиков, утвержденными приказом МНС России
от 05.08.2002 N БГ-3-10/411. Приказом МНС России от 31.08.2004 N
САЭ-3-27/483@ утверждены формы по сверке расчетов с бюджетом и
информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов с бюджетом и
методические указания по их заполнению. В настоящее время в этот
приказ вносятся дополнения в части страховых взносов.
Начисление пеней на возникшую недоимку по ЕСН, доначисленную в
виде разницы между начисленными и уплаченными страховыми взносами по
итогам налогового периода, производится с 15 апреля 2005 года по ЕСН в
федеральный бюджет.
Следует иметь в виду, что в случае неуплаты страховых взносов в
КЛС налогоплательщика наряду с недоимкой, доначисленной по ЕСН по
указанному основанию, числится сумма недоимки по страховым взносам до
полного ее погашения (включая погашение при взыскании в судебном
порядке органами ПФР).
На нее начисляются пени за каждый календарный день просрочки
исполнения обязанности по уплате страховых взносов в порядке,
предусмотренном статьей 26 Федерального закона N 167-ФЗ, также по
каждому коду Классификации доходов бюджетов Российской Федерации на
страховую и накопительную части трудовой пенсии.
До 2005 года налоговые органы в ходе контрольной работы
доначисляли ЕСН в результате занижения налоговой базы, иного
неправильного исчисления налога и разницу согласно абзацу четвертому
пункта 3 статьи 243 Кодекса. Страховые взносы не доначислялись.
С 2005 года доначислению подлежат три суммы: ЕСН, страховые
взносы и сумма разницы между начисленными и неуплаченными страховыми
взносами, признаваемая занижением ЕСН в федеральный бюджет.
Если налогоплательщики применяют только специальные налоговые
режимы, то расчет положительной разницы между начисленными и
фактически уплаченными страховыми взносами не производится, поскольку
данные налогоплательщики не являются плательщиками ЕСН.
Если налогоплательщики применяют специальные налоговые режимы и
одновременно осуществляют виды деятельности, облагаемые по общему
налоговому режиму, то расчет положительной разницы между начисленными
и фактически уплаченными за тот же период страховыми взносами
производится только в части страховых взносов, начисленных на выплаты
и вознаграждения в пользу застрахованных лиц, занятых в видах
деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму:
- в декларации по страховым взносам за 2004 год эти суммы
отражаются в разделе 2.1, строка 015 графы 4.
В отношении налогоплательщиков, применяющих общий налоговый режим
и использующих при исчислении ЕСН налоговые льготы по статье 239
Кодекса, следует иметь в виду, что налоговый вычет применяется ими в
полной сумме начисленных страховых взносов. Особенности при расчете
положительной разницы между начисленными и фактически уплаченными за
тот же период страховыми взносами отсутствуют. По результатам
камеральной проверки разница подлежит доначислению по ЕСН также и в
том случае, если в связи с применением налоговых льгот у
налогоплательщика отсутствует сумма ЕСН, подлежащая уплате в
федеральный бюджет.
При проверке правильности отражения расходов, произведенных на
цели государственного социального страхования, используется форма N
4-ФСС.
При камеральной проверке деклараций по ЕСН следует провести
сверку произведенных налогоплательщиком расходов на цели
государственного социального страхования с данными раздела I формы N
4-ФСС.
Также необходимо использовать решения отделений ФСС о непринятии
к зачету расходов на цели государственного социального страхования,
которые ими направляются в налоговые органы в порядке взаимодействия в
ходе проведения контрольной работы.
Сумма расходов, не принятых к зачету исполнительным органом
Фонда, отражается налогоплательщиком в строке 5 таблицы 2 раздела I
формы N 4-ФСС.
Если налогоплательщиком не представлена уточненная декларация по
налогу в связи с непринятием ФСС части сумм расходов, произведенных на
цели социального страхования, то он подлежит включению в план
проведения выездных налоговых проверок. Непосредственно решения ФСС не
являются документом, на основании которого можно доначислять ЕСН.
В случае превышения суммы расходов по государственному
социальному страхованию над суммой исчисленного ЕСН, подлежащего
зачислению в ФСС, средства на возмещение расходов по обязательному
социальному страхованию налогоплательщику выделяются отделением ФСС в
порядке, установленном пунктом 3.3 Инструкции о порядке учета и
расходования средств обязательного социального страхования,
утвержденной постановлением ФСС России от 09.03.2004 N 22.
Налоговыми органами возврат (зачет) ЕСН производится только в
случае наличия переплаты по налогу в ФСС в денежном выражении.
|
Фрагмент документа "Без названия".