Фрагмент документа "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ЧАСТЬ ВТОРАЯ (РЕДАКЦИЯ НА 22.07.2005)".
введен Федеральным законом от от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 28, ст. 2886);
135 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа
горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
(новый абзац тридцать второй введен Федеральным законом от от 7 июля
2003 г. N 117-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2003, N 28, ст. 2886; изменения в ред. Федерального закона от 18
августа 2004 г. N 102-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2004, N 34, ст. 3517).
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств
поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых
или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку
соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и
освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с
федеральными законами от отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают
налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем
лицензионном участке, с коэффициентом 0, 7 (пункт 2 в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Статья 343. Порядок исчисления и уплаты налога
1. Сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не
предусмотрено настоящей статьей, исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы (в ред. Федерального
закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2003, N 28, ст. 2886).
Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному из всех
видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение
соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (абзац
введен Федеральным законом от от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 28, ст. 2886).
2. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода
по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по
месту нахождения каждого участка недр, предоставленного
налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством
Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате,
рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на
каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого
соответствующего вида.
3. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за
пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту
нахождения организации или месту жительства индивидуального
предпринимателя (статья 343 в ред. Федерального закона от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N
22, ст. 2026).
Статья 344. Сроки уплаты налога
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода,
уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом (статья 344 в ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026).
Статья 345. Налоговая декларация
1. Обязанность представления налоговой декларации у
налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в
котором начата фактическая добыча полезных ископаемых (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в
налоговые органы по месту нахождения (месту жительства)
налогоплательщика (абзац введен Федеральным законом от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
2. Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статья 346.
(Утратила силу на основании Федерального закона от 6 июня 2003 г.
N 65-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 23,
ст. 2174)
РАЗДЕЛ VIII-1.
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
ГЛАВА 26-1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
(ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)
(Глава 26-1 (статьи 346-1 - 346-10) введена Федеральным законом
от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 53, ст. 5023; изложена в ред. Федерального закона
от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 46, ст. 4443)
Статья 346-1. Общие условия применения системы
налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единого
сельскохозяйственного налога)
1. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее в
настоящей главе - единый сельскохозяйственный налог) устанавливается
настоящим Кодексом и применяется наряду с общим режимом
налогообложения.
2. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или
возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и
индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке,
предусмотренном настоящей главой.
3. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога
организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль
организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим
Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров
на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество
организаций и единого социального налога уплатой единого
сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам
хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного
налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на
уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим
режимом налогообложения.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога
индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога
на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную
стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего
уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом
Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении
имущества, используемого для осуществления предпринимательской
деятельности) и единого социального налога уплатой единого
сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам
хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за
налоговый период.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого
сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными
предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного
налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.
4. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не
освобождаются от исполнения предусмотренных настоящим Кодексом
обязанностей налоговых агентов.
5. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на
крестьянские (фермерские) хозяйства.
Статья 346-2. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога
(далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и
индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого
сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей
главой.
В целях настоящей главы сельскохозяйственными
товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные
предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или)
выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую
(промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу,
при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг)
таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или)
выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки,
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного
производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70
процентов.
Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки,
произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства
и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством Российской
Федерации.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих
последующую (промышленную) переработку продукции первичной
переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от
реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или)
выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации произведенной ими
продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства и
(или) выращенной ими рыбы определяется исходя из соотношения расходов
на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание
рыбы и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и (или)
рыбы в общей сумме расходов на производство продукции из
произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной ими
рыбы.
2. Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти
на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти
месяцев того года, в котором организация или индивидуальный
предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров
(работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей
доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной
продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной
переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не
менее 70 процентов.
3. Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного
налога:
1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров;
2) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26-3 настоящего
Кодекса;
3) организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Статья 346-3. Порядок и условия перехода на уплату
единого сельскохозяйственного налога и возврата
к общему режиму налогообложения
1. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание
перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в
период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная
с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на
уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по
своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом
сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на
уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле
дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции
и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки,
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного
производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации
товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам девяти месяцев того
года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают
заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
2. Вновь созданные организации и физические лица,
зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей,
изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного
налога, вправе подать заявление о переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога одновременно с подачей заявления о
постановке на учет в налоговый орган. В этом случае организации и
индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату единого
сельскохозяйственного налога в текущем календарном году с момента
постановки на учет в налоговом органе.
3. Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого
сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового
периода перейти на общий режим налогообложения.
4. Если по итогам налогового периода доля дохода
налогоплательщиков от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая
продукцию первичной переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или)
выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) составила менее 70 процентов, налогоплательщики должны
произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима
налогообложения за весь указанный налоговый период. Указанные в
настоящем пункте налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за
несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.
5. Налогоплательщики обязаны подать в налоговый орган по
местонахождению организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя) заявление о перерасчете налоговых обязательств и
переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней
по истечении налогового периода, в котором доход от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной
ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими
из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или)
выращенной ими рыбы, в общем объеме дохода от реализации товаров
(работ, услуг) составил менее 70 процентов, и произвести уплату
исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим
налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу.
6. Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный
налог, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала
календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению
организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не
позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий
режим налогообложения.
7. Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого
сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения, вправе
вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее
чем через один год после того, как они утратили право на уплату
единого сельскохозяйственного налога.
8. Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету
сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном
главой 21 настоящего Кодекса, до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая
основные средства и нематериальные активы, приобретенным для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по
налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не
подлежат.
При переходе с уплаты единого сельскохозяйственного налога на
общий режим налогообложения суммы налога, предъявленные
налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога по товарам
(работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы,
приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при
исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат (пункт 8
введен Федеральным законом от 5 апреля 2004 г. N 16-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 15, ст. 1342).
Статья 346-4. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на
величину расходов.
Статья 346-5. Порядок определения и признания
доходов и расходов
1. Организации при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав,
внереализационные доходы.
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
определяются в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.
Внереализационные доходы определяются в соответствии со статьей
250 настоящего Кодекса.
При определении объекта налогообложения организациями не
учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта
налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской
деятельности.
2. При определении объекта налогообложения налогоплательщики
уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение основных средств (с учетом положений
пункта 4 настоящей статьи);
2) расходы на приобретение нематериальных активов;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том
числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества,
включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам
(работам, услугам);
9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование
денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с
законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране
имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на
приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату
налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством
Российской Федерации;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы
на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством
Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных
аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы;
14) плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При
этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в
установленном порядке;
15) расходы на аудиторские услуги;
16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на
опубликование и иное раскрытие другой информации, если
законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена
обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также
расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или)
реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака
обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и
агрегатов;
22) расходы на питание работников, занятых на
сельскохозяйственных работах;
23) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в
подпункте 8 настоящего пункта);
25) расходы на информационно-консультативные услуги;
26) расходы на повышение квалификации кадров;
27) судебные расходы и арбитражные сборы;
28) расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за
неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде
сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.
3. Расходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, принимаются
при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252
настоящего Кодекса.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7 и 9-21 пункта 2 настоящей
статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьями
254, 255, 263, 264 и 269 настоящего Кодекса.
4. Расходы на приобретение основных средств принимаются в
следующем порядке:
1) в отношении основных средств, приобретенных
налогоплательщиками после перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, - в момент ввода этих основных средств в
эксплуатацию;
2) в отношении основных средств, приобретенных
налогоплательщиками до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, стоимость основных средств включается в
расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
в отношении основных средств со сроком полезного использования до
трех лет включительно - в течение первого года уплаты единого
сельскохозяйственного налога;
в отношении основных средств со сроком полезного использования от
трех до 15 лет включительно: в течение первого года уплаты единого
сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго года -
30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств со сроком полезного использования
свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных
средств.
Стоимость основных средств принимается равной остаточной
стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога.
При этом в течение налогового периода расходы на приобретение
основных средств принимаются равными долями с учетом положений
настоящей главы.
При определении сроков полезного использования основных средств
следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых
в амортизационные группы, утверждаемой Правительством Российской
Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса. Для тех
видов основных средств, которые не указаны в этой классификации, сроки
полезного использования устанавливаются налогоплательщиками в
соответствии с техническими условиями и рекомендациями
организаций-изготовителей.
В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных
после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, до
истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных
средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения
10 лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны
пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными
средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с
учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную
сумму налога и пени.
5. Расходы на приобретение нематериальных активов принимаются в
порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи.
6. Для целей настоящей главы датой получения доходов признается
день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый
метод).
7. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты.
Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке,
предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи, отражаются в последний
день отчетного (налогового) периода.
8. Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей
деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы
единого сельскохозяйственного налога, на основании данных
бухгалтерского учета с учетом положений настоящей главы.
Статья 346-6. Налоговая база
1. Налоговой базой признается денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов.
2. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются
в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом
доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в
рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации,
установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату
осуществления расходов.
3. Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из
цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному
статьей 40 настоящего Кодекса, без включения в них налога на
добавленную стоимость.
4. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала налогового периода.
5. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму
убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом
под убытком в целях настоящей главы понимается превышение расходов над
доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346-5 настоящего
Кодекса.
Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую
базу более чем на 30 процентов. При этом сумма убытка, превышающая
указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые
периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие
размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая
база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока
использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего
режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога.
Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого
сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на общий
режим налогообложения.
6. Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим
налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на
уплату единого сельскохозяйственного налога выполняют следующие
правила:
1) на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного
налога в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные
в период применения общего режима налогообложения в оплату по
договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после
перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога;
2) на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного
налога в учете отражается остаточная стоимость основных средств,
приобретенных и оплаченных в период применения общего режима
налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой
начисленной амортизации.
В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщиков,
оплата которых будет осуществлена после перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, остаточная стоимость, определяемая в
соответствии с настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца,
следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого
объекта основных средств;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные
после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по
правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были
включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций при применении общего режима налогообложения;
4) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на
уплату единого сельскохозяйственного налога, признаются расходами,
вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата
таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего
режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких
расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату
единого сельскохозяйственного налога;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные
после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату
расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога такие расходы были учтены при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с
главой 25 настоящего Кодекса.
7. Налогоплательщики, уплачивавшие единый сельскохозяйственный
налог, при переходе на общий режим налогообложения с использованием
метода начислений выполняют следующие правила:
1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные
после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам
налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении
налоговой базы при уплате единого сельскохозяйственного налога;
2) расходы, осуществленные налогоплательщиками в период после
перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами,
вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от
даты оплаты таких расходов.
8. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете
на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных
средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом
сумм амортизации, исчисленной за период перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, в порядке, предусмотренном главой 25
настоящего Кодекса. При этом суммы расходов на приобретение основных
средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в
соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации,
исчисленные в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не
уменьшают остаточной стоимости основных средств на дату перехода
налогоплательщиков на общий режим налогообложения, а полученная
разница признается доходом в случае перехода на общий режим
налогообложения.
Статья 346-7. Налоговый период. Отчетный период
1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетным периодом признается полугодие.
Статья 346-8. Налоговая ставка
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Статья 346-9. Порядок исчисления и уплаты единого
сельскохозяйственного налога. Зачисление
сумм единого сельскохозяйственного налога
1. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму
авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из
налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на
величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового
периода до окончания полугодия.
3. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному
налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного
налога по итогам налогового периода.
4. Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового
платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится по
местонахождению организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя).
5. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по
истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока,
установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий
налоговый период пунктом 1 статьи 346-10 настоящего Кодекса.
6. Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на
счета органов Федерального казначейства для их последующего
распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской
Федерации (в ред. Федерального закона от 28 декабря 2004 г. N 183-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 1, ст. 9).
Статья 346-10. Налоговая декларация
1. Организации по истечении налогового (отчетного) периода
представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему
местонахождению.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются
не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
2. Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода
представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего
жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются
не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
3. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения
утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 27, ст. 2711).
ГЛАВА 26-2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
(Глава 26-2 (статьи 346-11 - 346-25) введена Федеральным законом
от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 30, ст. 3021)
Статья 346-11. Общие положения
1. Упрощенная система налогообложения организациями и
индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой
налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим
налогообложения), предусмотренной законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему
режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей
главой.
2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями
предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на
имущество организаций и единого социального налога уплатой единого
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности
организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6; Федерального
закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2003, N 28, ст. 2886).
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную
систему налогообложения, в соответствии с общим режимом
налогообложения.
3. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными
предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы
физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении
имущества, используемого для осуществления предпринимательской
деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, а также выплат и иных
вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой
единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности
за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6; Федерального
закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2003, N 28, ст. 2886).
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с
общим режимом налогообложения.
4. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок
ведения кассовых операций и порядок представления статистической
отчетности.
5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения
обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.
Статья 346-12. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и
применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
2. Организация имеет право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором
организация подает заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со
статьей 249 настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. рублей (без учета
налога на добавленную стоимость) (в ред. Федерального закона от 7 июля
2003 г. N 117-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2003, N 28, ст. 2886).
3. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией
полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных
ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
участниками соглашений о разделе продукции;
12) (подпункт 12 утратил силу на основании Федерального закона от
7 июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 28, ст. 2886);
13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26-1
настоящего Кодекса;
14) организации, в которых доля непосредственного участия других
организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не
распространяется на организации, уставный капитал которых полностью
состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если
среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет
не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25
процентов;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя
численность работников которых за налоговый (отчетный) период,
определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает
100 человек (в ред. Федерального закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 27, ст. 2711);
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств
и нематериальных активов, определяемая в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
превышает 100 млн. рублей (в ред. Федерального закона от 31 декабря
2002 г. N 191-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2003, N 1, ст. 6).
4. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в
соответствии с главой 26-3 настоящего Кодекса на уплату единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или
нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять
упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими
видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по
размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости
основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей
главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным
предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов
деятельности (пункт 4 введен Федеральным законом от от 7 июля 2003 г.
N 117-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 28,
ст. 2886).
Статья 346-13. Порядок и условия начала и прекращения
применения упрощенной системы налогообложения
1. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие
желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период
с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с
которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему
налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту
жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на
упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за
девять месяцев текущего года.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком
до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная
система налогообложения. В случае изменения избранного объекта
налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную
систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом
налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором
впервые применена упрощенная система налогообложения (абзац введен
Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6).
2. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные
индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на
упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе
на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления
о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и
индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему
налогообложения в текущем календарном году с момента создания
организации или с момента регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя.
3. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на
общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей
статьей.
4. Если по итогам налогового (отчетного) периода доход
налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость
основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии
с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим
на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было
допущено это превышение (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002
г. N 191-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N
1, ст. 6).
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании
общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных
индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце
налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную
уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти
налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения (в ред.
Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6).
5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе
на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении
отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил
ограничения, установленные пунктом 4 настоящей статьи.
6. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с
начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее
15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим
налогообложения.
7. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы
налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти
на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год
после того, как он утратил право на применение упрощенной системы
налогообложения (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N
191-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1,
ст. 6).
Статья 346-14. Объекты налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим
налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться
налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы
налогообложения.
Статья 346-15. Порядок определения доходов
1. Организации при определении объекта налогообложения учитывают
следующие доходы:
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества
и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249
настоящего Кодекса;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей
250 настоящего Кодекса.
При определении объекта налогообложения организациями не
учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса
(абзац введен Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6).
2. Индивидуальные предприниматели при определении объекта
налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской
деятельности.
Статья 346-16. Порядок определения расходов
1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение основных средств (с учетом положений
пункта 3 настоящей статьи);
2) расходы на приобретение нематериальных активов;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том
числе принятое в лизинг) имущество (в ред. Федерального закона от 31
декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 6);
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской
Федерации (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 5);
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества,
включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам
(работам и услугам);
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование
денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности
налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской
Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной
охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату
налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством
Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г.
N 191-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1,
ст. 6);
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы
на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством
Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных
аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за
нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются
в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на аудиторские услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на
публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством
Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность
осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также
расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или)
реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака
обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и
агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 22
введен Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6);
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в
подпункте 8 настоящего пункта) (подпункт 23 введен Федеральным законом
от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 6).
2. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются
при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252
настоящего Кодекса.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21 пункта 1
настоящей статьи, принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями
254, 255, 263, 264, 268 и 269 настоящего Кодекса (в ред. Федерального
закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6).
3. Расходы на приобретение основных средств принимаются в
следующем порядке:
1) в отношении основных средств, приобретенных в период
применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих
основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком
до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных
средств включается в расходы на приобретение основных средств в
следующем порядке:
в отношении основных средств со сроком полезного использования до
трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной
системы налогообложения;
в отношении основных средств со сроком полезного использования от
трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения
упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго
года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов
стоимости;
в отношении основных средств со сроком полезного использования
свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы
налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются по
отчетным периодам равными долями.
Стоимость основных средств принимается равной остаточной
стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему
налогообложения.
При определении сроков полезного использования основных средств
следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых
в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской
Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса. Для тех
видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки
их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в
соответствии с техническими условиями и рекомендациями
организаций-изготовителей.
В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных
после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения
трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со
сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с
момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую
базу за весь период пользования такими основными средствами с момента
их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы
25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Статья 346-17. Порядок признания доходов и расходов
1. В настоящей главе датой получения доходов признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
2. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты.
Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 346-16 настоящего Кодекса, отражаются
в последний день отчетного (налогового) периода.
Статья 346-18. Налоговая база
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой
признается денежное выражение доходов организации или индивидуального
предпринимателя.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на
величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину расходов.
3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются
в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и
расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по
официальному курсу Центрального банка Российской Федерации,
установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату
осуществления расходов.
4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по
рыночным ценам.
5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала налогового периода.
6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает
минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента
налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии
со статьей 346-15 настоящего Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного
в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды
включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и
суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении
налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут
быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7
настоящей статьи.
7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам
предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял
упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под
убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со
статьей 346-16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в
соответствии со статьей 346-15 настоящего Кодекса.
Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую
базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может
быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10
налоговых периодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем
понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база
по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования
права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего
режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную
систему налогообложения.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной
системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим
налогообложения.
Статья 346-19. Налоговый период. Отчетный период
1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года.
Статья 346-20. Налоговые ставки
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы,
налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в
размере 15 процентов.
Статья 346-21. Порядок исчисления и уплаты налога
1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют
сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки
налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого
квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм
квартальных авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу),
исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными
налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в
соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на
сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не
может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование (в ред. Федерального закона от 31
декабря 2002 г. N 190-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 5).
4. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам
каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового
платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных
доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого
квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм
квартальных авансовых платежей по налогу.
5. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет
уплаты налога по итогам налогового периода.
6. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу
производится по месту нахождения организации (месту жительства
индивидуального предпринимателя).
7. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,
уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых
деклараций за соответствующий налоговый период пунктом 1 статьи 346-23
настоящего Кодекса.
Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее
25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Статья 346-22. Зачисление сумм налога
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального
казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней
и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с
бюджетным законодательством Российской Федерации (в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2004 г. N 183-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 1, ст. 9).
Статья 346-23. Налоговая декларация
1. Налогоплательщики-организации по истечении налогового
(отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые
органы по месту своего нахождения.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются
не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода.
2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по
истечении налогового периода представляют налоговые декларации в
налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются
не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода.
3. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения
утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 27, ст. 2711).
Статья 346-24. Налоговый учет
1. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей
своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы
налога, на основании книги учета доходов и расходов.
2. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней
хозяйственных операций организациями и индивидуальными
предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения,
утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 27, ст. 2711).
Статья 346-25. Особенности исчисления налоговой
базы при переходе с общего режима налогообложения
на упрощенную систему налогообложения
и с упрощенной системы налогообложения
на общий режим налогообложения
1. Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с
использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему
налогообложения выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в
налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период
применения общего режима налогообложения в оплату по договорам,
исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на
упрощенную систему налогообложения;
2) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в
налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств,
приобретенных и оплаченных в период применения общего режима
налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой
начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25
настоящего Кодекса.
В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика,
оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему
налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с
настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за
месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных
средств;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные
после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам
налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в
доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
при применении общего режима налогообложения;
4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на
упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми
из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких
расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима
налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена
после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные
после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов
налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему
налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25
настоящего Кодекса.
2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения,
при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода
начислений выполняют следующие правила:
1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные
после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам
налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении
налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;
2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после
перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами,
вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от
даты оплаты таких расходов.
3. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете
на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных
средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом
сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы
налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего
Кодекса.
При этом суммы расходов на приобретение основных средств,
принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с
настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в
соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не уменьшают остаточную
стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий
режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при
переходе на общий режим налогообложения.
ГЛАВА 26-3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО
НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(Глава 26-3 (статьи 346-26 - 346-33) введена Федеральным законом
от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 30, ст. 3021)
Статья 346-26. Общие положения
1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим
Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации
и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в
настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (в ред.
Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6).
2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе -
единый налог) может применяться по решению субъекта Российской
Федерации в отношении следующих видов предпринимательской
деятельности:
1) оказания бытовых услуг (в ред. Федерального закона от 31
декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 6);
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств;
4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны
с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты
организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
площади (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6);
4-1) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на
платных стоянках (подпункт 4-1 введен Федеральным законом от 20 июля
2004 г. N 65-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2004, N 30, ст. 3083);
5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при
использовании зала площадью не более 150 квадратных метров (в ред.
Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6);
6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и
грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными
предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств
(в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6);
7) распространения и (или) размещения наружной рекламы (подпункт
7 введен Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3231).
3. Законами субъектов Российской Федерации определяются:
1) порядок введения единого налога на территории соответствующего
субъекта Российской Федерации;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых
вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2
настоящей статьи;
3) значения коэффициента К, указанного в статье 346-27 настоящего
2
Кодекса.
4. Уплата организациями единого налога предусматривает замену
уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной
от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),
налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого
для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом) и единого социального налога (в отношении выплат,
производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом) (в ред. Федерального закона
от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание законодательства Российской
|
Фрагмент документа "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ЧАСТЬ ВТОРАЯ (РЕДАКЦИЯ НА 22.07.2005)".