Фрагмент документа "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО".
О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ
ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ
КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО
ПИСЬМО
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
7 сентября 2006 г.
N 119-Т
(Д)
Банк России в целях анализа консолидированной и
неконсолидированной отчетности, составленной кредитными организациями
в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
(далее - в зависимости от контекста - МСФО, МСФО-отчетность) за 2005
год и представленной в соответствии с Указанием Банка России от 25
декабря 2003 года N 1363-У "О составлении и представлении финансовой
отчетности кредитными организациями", зарегистрированным Министерством
юстиции Российской Федерации 25 декабря 2003 года N 5365, 19 октября
2005 года N 7095 ("Вестник Банка России" от 31 декабря 2003 года N 72,
от 26 октября 2005 года N 56) (далее - Указание Банка России N
1363-У), рекомендует территориальным учреждениям Банка России при
проведении указанного анализа исходить из следующего.
1. Анализ проводится методом сравнения показателей и сведений о
деятельности кредитных организаций по МСФО-отчетности (включая
Примечания к ней) и отчетности, составленной в соответствии с
российскими правилами бухгалтерского учета (далее - РПБУ-отчетность).
При этом рекомендуется:
определить разницу между однородными показателями по
МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности и установить причины значительных
расхождений. Значительными предлагается считать расхождения, когда
показатель (показатели) по МСФО-отчетности обусловливает
(обусловливают) снижение величины собственных средств (капитала),
рассчитанных на основе МСФО-отчетности, на 10 процентов по сравнению с
величиной собственных средств (капитала), определенной на основе
РПБУ-отчетности, и (или) приводит к уменьшению величины собственных
средств (капитала) по МСФО-отчетности ниже размера уставного капитала,
определенного учредительными документами кредитной организации, и
(или) к невыполнению по МСФО-отчетности норматива достаточности
собственных средств (капитала) (Н1).
Для выяснения причин значительных расхождений на основе
Примечаний:
определяются методы оценки (раздел Примечаний "Принципы учетной
политики"), используемые кредитными организациями (головными
кредитными организациями) банковских (консолидированных) групп, для
отражения в отчетности активов и обязательств;
запрашиваются у кредитных организаций ведомости перегруппировки и
корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
убытках, задокументированные профессиональные суждения, оценки влияния
применения подходов МСФО на величину собственных средств (капитала) и
их (его) достаточности, а также другая информация, относящаяся к
составлению МСФО-отчетности;
рассматривается содержащаяся в Примечаниях информация о
финансовых рисках (кредитном, рыночном, риске ликвидности и др.), о
структуре собственности и об операциях со связанными сторонами.
Сопоставляется информация об этих рисках и об управлении ими,
представленная в МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности, а также в
отчетности, представляемой для целей банковского надзора. При
выявлении существенных отличий определяется степень влияния на них
подходов, предусмотренных МСФО.
2. В целях определения влияния подходов, предусмотренных МСФО, на
величину собственных средств (капитала), их (его) элементов и
достаточность капитала указанные показатели рассчитываются на основе
соответствующих данных МСФО-отчетности с использованием Положения
Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П "О методике определения
собственных средств (капитала) кредитных организаций",
зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 17
марта 2003 года N 4269 ("Вестник Банка России" от 20 марта 2003 года N
15), Инструкции Банка России от 16 января 2004 года N 110-И "Об
обязательных нормативах банков", зарегистрированной Министерством
юстиции Российской Федерации 6 февраля 2004 года N 5529, 27 августа
2004 года N 5997, 14 марта 2005 года N 6391, 28 июля 2005 года N 6833,
18 августа 2005 года N 6926, 25 апреля 2006 года N 7740 ("Вестник
Банка России" от 11 февраля 2004 года N 11, от 8 сентября 2004 года N
53, от 13 апреля 2005 года N 19, от 10 августа 2005 года N 40, от 31
августа 2005 года N 46, от 4 мая 2006 года N 26), Указания Банка
России от 16 января 2004 года N 1376-У "О перечне, формах и порядке
составления и представления форм отчетности кредитных организаций в
Центральный банк Российской Федерации" (в редакции Указания Банка
России от 17 февраля 2006 года N 1660-У), зарегистрированного
Министерством юстиции Российской Федерации 23 января 2004 года N 5488,
23 марта 2006 года N 7613 ("Вестник Банка России" от 12 февраля 2004
года N 12-13, от 30 марта 2006 года N 19-20) (далее - Указание Банка
России N 1376-У) (в части расчета величины собственных средств
(капитала) на консолидированной основе (форма 0409805), и Указания
Банка России от 17 декабря 2004 года N 1530-У "О порядке составления
кредитными организациями годового бухгалтерского отчета",
зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 21
декабря 2004 года N 6215 ("Вестник Банка России" от 23 декабря 2004
года N 73) (далее - Указание Банка России N 1530-У). Рекомендации по
расчету указанных показателей приведены в Приложении 5 к настоящему
письму Банка России.
Для анализа, например, кредитного риска сопоставляются данные о
величине кредитного портфеля, его качестве, величине сформированных
резервов на возможные потери, структуре задолженности (по секторам
экономики, видам заемщиков), концентрации кредитного риска. В целях
анализа риска ликвидности сопоставляются данные о дефиците (избытке)
ликвидности у кредитных организаций по соответствующим срокам
востребования (погашения).
3. В качестве базы для сравнительного анализа в части
РПБУ-отчетности используются следующие формы отчетности:
0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета
кредитной организации" (для определения влияния МСФО на отдельные
показатели деятельности кредитных организаций);
0409115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней
задолженности" (для определения влияния МСФО на величину резервов на
возможные потери кредитной организации);
0409118 "Данные о крупных кредитах" (для анализа кредитного
риска);
0409125 "Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и
погашения" (для анализа риска ликвидности);
0409134 "Расчет собственных средств (капитала)" (для оценки
величины собственных средств (капитала), его элементов и
достаточности);
0409135 "Информация об обязательных нормативах" (для оценки
достаточности собственных средств (капитала);
0409153 "Сводный отчет о размере рыночного риска" (для анализа
рыночного риска);
0409155 "Сведения о резервах на возможные потери" (для
определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери
кредитной организации);
0409302 "Сведения о кредитах и задолженности по кредитам,
выданным заемщикам различных регионов" (для сопоставления данных о
структуре задолженности по секторам экономики и видам заемщиков);
0409401 "Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях"
(5-й раздел) (для анализа валютного риска и сопоставления данных о
структуре требований и обязательств кредитной организации по видам
валют и дебиторов (кредиторов);
0409634 "Отчет об открытых валютных позициях" (для анализа
валютного риска на консолидированной основе). Данная форма
используется начиная с отчетности на 1 апреля 2006 года, до 1 апреля
2006 года используется форма 0409804 "Отчет об открытых валютных
позициях банковской (консолидированной) группы";
0409639 "Справка о внутреннем контроле в кредитной организации"
(для оценки внутреннего контроля и системы управления рисками);
0409801 "Отчет о составе участников банковской
(консолидированной) группы" (для определения расхождений в составе
участников группы, подлежащих консолидации);
0409802 "Консолидированный балансовый отчет" (для определения
влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских
(консолидированных) групп);
0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках" (для
определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности
банковских (консолидированных) групп);
0409805 "Отчет об обязательных нормативах банковской
(консолидированной) группы" (для оценки величины собственных средств
(капитала), его элементов и достаточности);
0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)" (для
определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности
кредитных организаций);
0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)" (для
определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности
кредитных организаций);
0409808 "Отчет об уровне достаточности капитала, величине
резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов" (для
определения влияния МСФО на собственные средства (капитал) и его
достаточность, а также величину резервов на возможные потери кредитной
организации);
0409812 "Сведения о составе участников банковской
(консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и
величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных
активов" (для определения влияния МСФО на величину резервов на
возможные потери банковской (консолидированной) группы).
4. Территориальные учреждения Банка России оценивают также
соответствие аудиторской организации, осуществившей аудит
МСФО-отчетности, положениям Приложения 5 "Рекомендации по отбору
аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности
кредитной организации" к Методическим рекомендациям Банка России от 10
февраля 2006 года N 19-Т "О порядке составления и представления
кредитными организациями финансовой отчетности" ("Вестник Банка
России" от 22 февраля 2006 года N 12-13) (далее - Методические
рекомендации Банка России N 19-Т).
5. Результаты анализа используются в целях банковского надзора, в
том числе:
для составления наиболее полного представления об организации
управления финансовыми и нефинансовыми рисками в кредитной
организации, структуре собственности, операциях со связанными
сторонами и других аспектах деятельности кредитной организации;
для проведения консультаций и деловых встреч с руководством и
сотрудниками кредитной организации, в ходе которых обсуждаются вопросы
деятельности и финансового положения кредитной организации с
детализацией недостатков и возможных проблем. Например, в случае
существенности расхождений между сравниваемыми показателями
РПБУ-отчетности и МСФО-отчетности рекомендуется выяснить, какие
мероприятия осуществляются кредитной организацией для предотвращения
последствий изменения методов оценки активов, обязательств,
собственного капитала, обусловленных переходом на МСФО, которые могут
привести к изменению (ухудшению) оценки финансовой устойчивости
кредитной организации.
6. Территориальные учреждения Банка России по результатам
проведенного анализа в срок до 1 октября 2006 года направляют в Банк
России (Главный центр информатизации) информацию в соответствии с
приложениями к настоящему письму Банка России. Одновременно с
указанной информацией территориальные учреждения Банка России
представляют в Банк России (Департамент банковского регулирования и
надзора) пояснительную записку.
В пояснительной записке раскрывается информация о существенных
результатах анализа МСФО-отчетности, в том числе о случаях:
- представления кредитными организациями в территориальное
учреждение Банка России отчетности (неконсолидированной и
консолидированной), не подтвержденной аудиторской организацией, с
раскрытием причин отсутствия подтверждения аудиторской организацией
достоверности отчетности;
- составления МСФО-отчетности с отступлением от положений
отдельных стандартов и (или) их неправильного толкования;
- изменения кредитными организациями учетной политики с
изложением причин и характера такого изменения, а также выявленных
ошибках и неточностях при применении учетной политики, приведших к
недооценке (переоценке) активов и изменению характера такой оценки;
- признания в МСФО-отчетности нематериальных активов, не
являющихся таковыми по РПБУ, с указанием их наименования и стоимости;
- изменений в финансовых показателях деятельности кредитной
организации за текущий отчетный период;
а также о:
- составе иных факторов, вызвавших изменение величины собственных
средств (капитала) и прибыли (убытка) вследствие применения МСФО, в
случае если величина данного фактора превышает 10 процентов величины
абсолютного значения собственных средств (капитала) и (или) прибыли
(убытка), рассчитанных по РПБУ-отчетности;
- различиях в составе участников банковской (консолидированной)
группы по МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности (например, в связи с
различиями определений контроля и существенного влияния, закрепленных
в МСФО и РПБУ);
- воздействии переоценки активов и обязательств дочерних и
зависимых организаций на величину собственного капитала, прибыли
(убытка) и гудвила (положительного и отрицательного).
В целях анализа влияния применения МСФО на оценку финансового
состояния кредитных организаций необходимо включить в пояснительную
записку информацию о факторах, вызвавших значительные изменения
показателей собственного капитала и прибыли (убытка) кредитных
организаций. При этом в пояснительной записке должна быть раскрыта
информация о причинах, которые привели к изменению величины
собственного капитала и прибыли (убытка) кредитных организаций,
включая сведения о размерах процентных ставок (дисконтов),
используемых кредитными организациями для переоценки активов и
обязательств, об изменении стоимости основных средств и т.п. Для
установления факторов, влияющих на изменение величины собственного
капитала и прибыли (убытка) кредитной организации (группы) в
результате применения МСФО, рекомендуется использовать ведомости
перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета
о прибылях и убытках.
Кроме того, пояснительная записка должна содержать информацию о
кредитных организациях, не представивших в территориальные учреждения
Банка России МСФО-отчетность (неконсолидированную или
консолидированную) или консолидированную РПБУ-отчетность (в случае
если по банковской/консолидированной группе представлена
консолидированная МСФО-отчетность), а также о действиях
территориального учреждения в данной ситуации, включая применение при
необходимости мер воздействия.
Первый заместитель
Председателя Банка России
А.А.КОЗЛОВ
7 сентября 2006 г.
N 119-Т
Приложение 1
к письму Банка России
от 7 сентября 2006 года
N 119-Т
"О Методических рекомендациях
по анализу финансовой
отчетности, составленной
кредитными организациями
в соответствии с МСФО"
|
Фрагмент документа "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО".