НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ЧАСТЬ ВТОРАЯ (РЕДАКЦИЯ НА 13.10.2008). Кодекс. Федеральное Собрание РФ. 05.08.00 117-ФЗ

Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов

     1.  В  целях  настоящей  главы датой получения доходов признается
день  поступления  денежных средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом
(кассовый метод).
     При  использовании  покупателем  в  расчетах  за приобретенные им
товары  (работы,  услуги), имущественные права векселя датой получения
доходов  у  налогоплательщика  признается  дата  оплаты  векселя (день
поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по
указанному   векселю   лица)   или  день  передачи  налогоплательщиком
указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
     В  случае  возврата  налогоплательщиком  сумм, ранее полученных в
счет   предварительной  оплаты  поставки  товаров,  выполнения  работ,
оказания   услуг,  передачи  имущественных  прав,  на  сумму  возврата
уменьшаются  доходы  того  налогового  (отчетного)  периода, в котором
произведен возврат.
     2.   Расходами  налогоплательщика  признаются  затраты  после  их
фактической  оплаты.  В  целях настоящей главы оплатой товаров (работ,
услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства
налогоплательщика  -  приобретателя  товаров  (работ,  услуг)  и (или)
имущественных  прав перед продавцом, которое непосредственно связано с
поставкой  этих  товаров  (выполнением работ, оказанием услуг) и (или)
передачей  имущественных  прав. При этом расходы учитываются в составе
расходов с учетом следующих особенностей:
     1)  материальные  расходы  (в  том  числе расходы по приобретению
сырья  и  материалов),  а  также  расходы  на  оплату труда - в момент
погашения  задолженности  путем списания денежных средств с расчетного
счета   налогоплательщика,  выплаты  из  кассы,  а  при  ином  способе
погашения  задолженности  -  в  момент  такого  погашения. Аналогичный
порядок  применяется  в  отношении  оплаты  процентов  за  пользование
заемными  средствами  (включая  банковские кредиты) и при оплате услуг
третьих  лиц.  При  этом  расходы  по  приобретению сырья и материалов
учитываются  в  составе  расходов  по  мере  списания  данного сырья и
материалов в производство;
     2)   расходы  по  оплате  стоимости  товаров,  приобретенных  для
дальнейшей   реализации,  -  по  мере  реализации  указанных  товаров.
Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из
следующих методов оценки покупных товаров:
     по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
     по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
     по средней стоимости;
     по стоимости единицы товара.
     Расходы,   непосредственно   связанные  с  реализацией  указанных
товаров,   в   том   числе   расходы   по   хранению,  обслуживанию  и
транспортировке,  учитываются  в составе расходов после их фактической
оплаты;
     3)  расходы  на  уплату  налогов и сборов - в размере, фактически
уплаченном  налогоплательщиком.  При  наличии  задолженности по уплате
налогов  и  сборов  расходы  на  ее  погашение  учитываются  в составе
расходов  в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные
(налоговые)   периоды,   когда   налогоплательщик  погашает  указанную
задолженность;
     4)  расходы  на  приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств,  достройку,  дооборудование,  реконструкцию,  модернизацию  и
техническое  перевооружение  основных  средств,  а  также  расходы  на
приобретение   (создание   самим   налогоплательщиком)  нематериальных
активов,  учитываемые  в  порядке,  предусмотренном  пунктом  3 статьи
346.16  настоящего  Кодекса,  отражаются  в  последнее число отчетного
(налогового)  периода  в  размере  уплаченных сумм. При этом указанные
расходы  учитываются  только  по  основным  средствам и нематериальным
активам,    используемым    при    осуществлении   предпринимательской
деятельности;
     5)  при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых
товаров  (работ,  услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по
приобретению  указанных  товаров  (работ, услуг) и (или) имущественных
прав   учитываются  после  оплаты  указанного  векселя.  При  передаче
налогоплательщиком  продавцу  в  оплату  приобретаемых товаров (работ,
услуг)  и  (или)  имущественных прав векселя, выданного третьим лицом,
расходы  по  приобретению  указанных  товаров  (работ,  услуг) и (или)
имущественных  прав учитываются на дату передачи указанного векселя за
приобретаемые  товары  (работы,  услуги)  и (или) имущественные права.
Указанные  в  настоящем  подпункте  расходы учитываются исходя из цены
договора,  но  не  более  суммы  долгового  обязательства, указанной в
векселе.
     3.   Налогоплательщики,   определяющие   доходы   и   расходы   в
соответствии  с настоящей главой, не учитывают в целях налогообложения
в  составе  доходов  и  расходов  суммовые  разницы  в случае, если по
условиям  договора  обязательство  (требование)  выражено  в  условных
денежных единицах.
     4.  При  переходе  налогоплательщика  с объекта налогообложения в
виде  доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину  расходов,  расходы,  относящиеся  к  налоговым  периодам,  в
которых   применялся   объект  налогообложения  в  виде  доходов,  при
исчислении налоговой базы не учитываются.