РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТОРСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ, ИНДИВИДУАЛЬНЫМ АУДИТОРАМ, АУДИТОРАМ ПО ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2008 ГОД. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 29.01.09 07-02-18/01

Определение величины отложенных налоговых активов
        и обязательств при изменении ставки налога на прибыль

     В  соответствии с ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы равняются
величине,  определяемой  как произведение вычитаемых временных разниц,
возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль организаций,
установленную  законодательством  Российской  Федерации  о  налогах  и
сборах   и   действующую   на   отчетную   дату.  Отложенные налоговые
обязательства   равняются   величине,   определяемой  как произведение
налогооблагаемых  временных  разниц,  возникших в отчетном периоде, на
ставку  налога на прибыль организаций, установленную законодательством
Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах и действующую на отчетную
дату.  Исходя  из  этого  отложенные  налоговые  активы  и  отложенные
налоговые  обязательства отражаются в годовой бухгалтерской отчетности
по ставке налога на прибыль, действующей на 31 декабря отчетного года.
     Вместе  с  тем  в  случае  изменения  ставок  налога на прибыль в
соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  о налогах и
сборах  информация  об  изменении  ставки  налога  на прибыль и оценке
влияния  этого  на  показатели  бухгалтерской  отчетности  организации
раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках (с учетом ее существенности).
     В  соответствии  с  ПБУ 18/02 в случае изменения ставок налога на
прибыль  в  соответствии  с  законодательством  Российской Федерации о
налогах  и  сборах  величина отложенных налоговых активов и отложенных
налоговых  обязательств  подлежит  пересчету  с отнесением возникшей в
результате  пересчета  разницы  на счет учета нераспределенной прибыли
(непокрытого  убытка).  Исходя  из этого величина отложенных налоговых
активов и отложенных налоговых обязательств отражается в бухгалтерской
отчетности  по  состоянию  на 1 января года, следующего за отчетным, с
учетом пересчета на условия измененной ставки налога на прибыль.