Фрагмент документа "РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТОРСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ, ИНДИВИДУАЛЬНЫМ АУДИТОРАМ, АУДИТОРАМ ПО ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2008 ГОД".
Рассмотрение полноты и качества раскрытия информации
в бухгалтерской отчетности
В текущей экономической ситуации аудитор должен обратить особое
внимание на полноту и качество раскрытия информации в бухгалтерской
отчетности аудируемого лица.
В соответствии с ПБУ 4/99<1> бухгалтерская отчетность должна
давать достоверное и полное представление о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении.
________________
<1> Здесь и далее - при использовании настоящих Рекомендаций для
организации и осуществления аудита годовой бухгалтерской отчетности
(консолидированной отчетности) кредитных организаций (банковских
(консолидированных) групп) за 2008 г. следует ориентироваться на
нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской
отчетности, принимаемые Центральным банком Российской Федерации.
При оценке полноты и качества раскрытия аудируемым лицом
информации в бухгалтерской отчетности аудитору необходимо рассмотреть
следующие вопросы.
1. Адекватность форм бухгалтерской отчетности условиям и
характеру деятельности
В приложении к приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н
приведены образцы форм бухгалтерской отчетности организации, которые
рекомендовано учитывать при разработке форм бухгалтерской отчетности,
представляемой в установленные адреса. При разработке организацией
форм бухгалтерской отчетности целесообразно исходить из характера и
условий деятельности организации, необходимости обеспечить
представление в отчетности объективной и полезной информации.
В соответствии с Указаниями о порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22
июля 2003 г. N 67н, при формировании бухгалтерской отчетности должны
быть исполнены требования нормативных правовых актов по бухгалтерскому
учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации. Такое
раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения
соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в
формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.
Согласно ФПСАД N 6 "Аудиторское заключение по финансовой
(бухгалтерской) отчетности" в аудиторском заключении должно быть
указано, что аудит включал в себя в том числе оценку представления
бухгалтерской отчетности. Иначе, при аудите бухгалтерской отчетности,
составленной исключительно по образцам форм, особое внимание аудитор
должен обратить на то, в какой степени исследуемая бухгалтерская
отчетность позволяет пользователю делать правильные выводы о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении, а также принимать
базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
2. Раскрытие информации о неопределенности в деятельности
В соответствии с ПБУ 1/2008 если при подготовке бухгалтерской
отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и
условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости
допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на
такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
Согласно ФПСАД N 11 "Применимость допущения непрерывности
деятельности аудируемого лица" на основе полученных аудиторских
доказательств аудитор должен определить, существует ли в соответствии
с его профессиональным суждением существенная неопределенность,
связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в
совокупности обусловливают значительные сомнения в способности
аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. В случае
если допущение непрерывности деятельности можно считать соблюдаемым,
но тем не менее при этом имеет место существенная неопределенность,
аудитор устанавливает:
описываются ли адекватно в бухгалтерской отчетности факторы,
которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого
лица продолжать свою деятельность, и планы его руководства, связанные
с такими факторами;
указывается ли в бухгалтерской отчетности тот факт, что имеет
место существенная не-определенность, связанная с условиями или
событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности
аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в
этой связи аудируемое лицо может оказаться не в состоянии реализовать
свои активы и исполнить свои обязательства в ходе нормального
осуществления своей деятельности.
Если в бухгалтерской отчетности адекватно раскрыта информация,
аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но
модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий
внимание к ситуации абзац, в котором отмечается наличие существенной
неопределенности, связанной с условиями или событиями,
обусловливающими значительные сомнения в способности аудируемого лица
продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на
соответствующий пункт пояснительной записки к бухгалтерской
отчетности.
Если в бухгалтерской отчетности неадекватно раскрыта информация,
аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в
зависимости от конкретных обстоятельств). В аудиторском заключении
должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной
неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в
способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
Исходя из этого при рассмотрении аудитором необходимости и
целесообразности отражения в аудиторском заключении вопроса полноты и
качества раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о
неопределенности в деятельности аудируемого лица либо модификации
аудиторского заключения в связи с этим вопросом аудитор должен принять
во внимание всю совокупность полученных им в ходе аудита аудиторских
доказательств, а также всю известную ему информацию, в том числе о
возможном влиянии аудиторского заключения на решения, принимаемые
пользователями бухгалтерской отчетности аудируемого лица в отношении
этого лица.
3. Раскрытие информации о "забалансовых" фактах хозяйственной
деятельности
Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете"
пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна
содержать существенную информацию об организации, ее финансовом
положении. В соответствии с ПБУ 4/99, если при составлении
бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность
данных для формирования полного представления о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация
включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Исходя из этого в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию
любая существенная информация о фактах хозяйственной деятельности,
обобщаемая в забалансовом учете. Такой информацией могут быть,
например, данные о форвардных и фьючерсных сделках, операциях СВОП,
РЕПО, залоговых операциях.
Согласно ФПСАД N 6, если аудитор приходит к выводу о том, что
информация раскрыта в бухгалтерской отчетности неполно, он должен
соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.
|
Фрагмент документа "РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТОРСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ, ИНДИВИДУАЛЬНЫМ АУДИТОРАМ, АУДИТОРАМ ПО ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2008 ГОД".