НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ЧАСТЬ ВТОРАЯ (РЕДАКЦИЯ НА 03.06.2009). Кодекс. Федеральное Собрание РФ. 05.08.00 117-ФЗ

Статья 267. Расходы на формирование резерва
         по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

     1.  Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ),
вправе  создавать  резервы  на  предстоящие  расходы  по  гарантийному
ремонту  и  гарантийному  обслуживанию,  и  отчисления на формирование
таких  резервов  принимаются  для  целей  налогообложения  в  порядке,
предусмотренном настоящей статьей.
     2.  Налогоплательщик  самостоятельно принимает решение о создании
такого   резерва  и  в  учетной  политике  для  целей  налогообложения
определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв
создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с
условиями    заключенного   договора   с   покупателем   предусмотрены
обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
     3.  Расходами  признаются  суммы  отчислений  в  резерв  на  дату
реализации  указанных  товаров  (работ).  При  этом  размер созданного
резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля
фактически  осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному
ремонту  и  обслуживанию  в  объеме  выручки  от  реализации указанных
товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от
реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В
случае,  если  налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию
товаров  (работ)  с  условием  осуществления  гарантийного  ремонта  и
обслуживания,  для  расчета  предельного  размера создаваемого резерва
учитывается  объем  выручки от реализации указанных товаров (работ) за
фактический период такой реализации.
     4.  Налогоплательщик,  ранее не осуществлявший реализацию товаров
(работ)   с  условием  гарантийного  ремонта  и  обслуживания,  вправе
создавать  резерв  по  гарантийному  ремонту  и  обслуживанию  товаров
(работ)  в  размере,  не  превышающем  ожидаемых расходов на указанные
затраты.  Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные
в  плане  на  выполнение  гарантийных  обязательств,  с  учетом  срока
гарантии.
     По   истечении   налогового   периода   налогоплательщик   должен
скорректировать  размер  созданного резерва, исходя из доли фактически
осуществленных  расходов  по  гарантийному  ремонту  и  обслуживанию в
объеме  выручки  от  реализации  указанных товаров (работ) за истекший
период.
     5.  Сумма  резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров
(работ),  не  полностью  использованная налогоплательщиком в налоговом
периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с
условием   предоставления   гарантии,  может  быть  перенесена  им  на
следующий  налоговый  период.  При  этом  сумма  вновь  создаваемого в
следующем  налоговом  периоде  резерва  должна быть скорректирована на
сумму  остатка  резерва предыдущего налогового периода. В случае, если
сумма  вновь  создаваемого  резерва меньше, чем сумма остатка резерва,
созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит
включению   в   состав   внереализационных  доходов  налогоплательщика
текущего налогового периода.
     В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва
по  гарантийному  ремонту  и  обслуживанию  товаров  (работ), списание
расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного
резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов
на   ремонт,  произведенных  налогоплательщиком,  разница  между  ними
подлежит включению в состав прочих расходов.
     6.  Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи
товаров  (осуществления  работ)  с  условием их гарантийного ремонта и
гарантийного  обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного
резерва  подлежит  включению  в  состав  доходов  налогоплательщика по
окончании   сроков   действия   договоров   на  гарантийный  ремонт  и
гарантийное обслуживание.