Фрагмент документа "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ЧАСТЬ ВТОРАЯ (РЕДАКЦИЯ НА 19.05.2010)".
Статья 346.25. Особенности исчисления
налоговой базы при переходе на упрощенную систему
налогообложения с иных режимов налогообложения и при
переходе с упрощенной системы налогообложения на иные
режимы налогообложения
1. Организации, которые до перехода на упрощенную систему
налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций
использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему
налогообложения выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в
налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до
перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам,
исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на
упрощенную систему налогообложения;
2) утратил силу.
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные
после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам
налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в
доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
4) расходы, осуществленные организацией после перехода на
упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми
из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких
расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему
налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена
после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные
после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов
организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения
такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения,
при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль
организаций с использованием метода начислений выполняют следующие
правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи
имущественных прав) в период применения упрощенной системы
налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до
даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по
методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период
применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг,
имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены)
налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по
налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено
главой 25 настоящего Кодекса.
Указанные в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта доходы и расходы
признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление
налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием
метода начислений.
2.1. При переходе организации на упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных
на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода
отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой
организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на
упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой
приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и
суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25
настоящего Кодекса.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде
доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость
основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не
определяется.
При переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов,
организации, применяющей систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса, в налоговом
учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость
приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и
приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов,
определяемая исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на
уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму
расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта
4 статьи 346.5 настоящего Кодекса, за период применения главы 26.1
настоящего Кодекса.
При переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов,
организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с
главой 26.3 настоящего Кодекса, в налоговом учете на дату указанного
перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой
организацией) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему
налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения,
изготовления, создания самой организацией) основных средств и
нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, за период применения системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
3. В случае, если организация переходит с упрощенной системы
налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим
налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы,
расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой
организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения
общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему
налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период
применения упрощенной системы налогообложения в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, на дату
перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов
определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных
средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на
упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за
период применения упрощенной системы налогообложения в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса.
4. Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов
налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной
системы налогообложения на иные режимы налогообложения применяют
правила, предусмотренные пунктами 2.1 и 3 настоящей статьи.
5. Организации и индивидуальные предприниматели, ранее
применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную
систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на
добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком
налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты,
полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет
предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или
передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на
упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем
налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика
налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения,
при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога
покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную
систему налогообложения.
6. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие
упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим
налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему
упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров
(работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к
расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной
системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий
режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего
Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
|
Фрагмент документа "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ЧАСТЬ ВТОРАЯ (РЕДАКЦИЯ НА 19.05.2010)".