НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ЧАСТЬ ВТОРАЯ (РЕДАКЦИЯ НА 23.12.2003). Закон (Федеральный). Федеральное Собрание РФ. 05.08.00 117-ФЗ

Статья 266. Расходы на формирование
                   резервов по сомнительным долгам

     1. Сомнительным   долгом  признается  любая  задолженность  перед
налогоплательщиком в случае,  если эта  задолженность  не  погашена  в
сроки,    установленные    договором,   и   не   обеспечена   залогом,
поручительством, банковской гарантией.
     Для налогоплательщиков-банков    не    признается    сомнительной
задолженность,  по которой в соответствии со  статьей  292  настоящего
Кодекса  предусмотрено  создание резерва на возможные потери по ссудам
(абзац введен Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
     Для налогоплательщиков  -  страховых  организаций,   определяющих
доходы  и  расходы  по  методу  начисления  по  договорам страхования,
сострахования,  перестрахования,  по  которым  сформированы  страховые
резервы,  резерв  сомнительных  долгов  по  дебиторской задолженности,
связанной с уплатой страховых премий (взносов),  не формируется (абзац
введен  Федеральным  законом  от  29  мая  2002 г.  N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
     2. Безнадежными   долгами  (долгами,  нереальными  ко  взысканию)
признаются  те  долги  перед  налогоплательщиком,  по  которым   истек
установленный  срок исковой давности,  а также те долги,  по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство  прекращено
вследствие   невозможности   его   исполнения,   на   основании   акта
государственного   органа   или   ликвидации   организации   (в   ред.
Федерального   закона   от   29   мая  2002  г.  N  57-ФЗ  -  Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
     3. Налогоплательщик  вправе  создавать  резервы  по  сомнительным
долгам в порядке,  предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений
в  эти  резервы  включаются  в  состав  внереализационных  расходов на
последний день отчетного (налогового) периода.  Настоящее положение не
применяется  в  отношении расходов по формированию резервов по долгам,
образовавшимся в связи с невыплатой процентов,  за исключением банков.
Банки  вправе  формировать  резервы по сомнительным долгам в отношении
задолженности,  образовавшейся  в  связи  с  невыплатой  процентов  по
долговым  обязательствам,  а также в отношении иной задолженности,  за
исключением  ссудной  и  приравненной  к  ней  задолженности  (в  ред.
Федерального   закона   от   29   мая  2002  г.  N  57-ФЗ  -  Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
     4. Сумма   резерва   по   сомнительным   долгам  определяется  по
результатам  проведенной  на  последний  день  отчетного  (налогового)
периода   инвентаризации   дебиторской   задолженности  и  исчисляется
следующим образом (в ред.  Федерального закона от 29  мая  2002  г.  N
57-ФЗ  - Собрание законодательства Российской Федерации,  2002,  N 22,
ст. 2026):
     1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной
на основании инвентаризации задолженности;
     2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до
90  дней  (включительно)  - в сумму резерва включается 50 процентов от
суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
     3) по  сомнительной  задолженности  со сроком возникновения до 45
дней - не увеличивает сумму создаваемого  резерва  (для  банков  -  от
суммы  доходов,  определяемых  в  соответствии с настоящей главой,  за
исключением  доходов  в  виде  восстановленных   резервов)   (в   ред.
Федерального   закона   от   29   мая  2002  г.  N  57-ФЗ  -  Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
     При этом  сумма  создаваемого  резерва  по сомнительным долгам не
может  превышать  10  процентов  от  выручки  отчетного   (налогового)
периода,   определяемой  в  соответствии  со  статьей  249  настоящего
Кодекса.
     Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией
лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов,  признанных таковыми в
порядке, установленном настоящей статьей.
     5. Сумма   резерва   по   сомнительным   долгам,   не   полностью
использованная  налогоплательщиком  в  отчетном  периоде  на  покрытие
убытков по безнадежным долгам,  может быть перенесена им на  следующий
отчетный  (налоговый)  период.  При  этом  сумма вновь создаваемого по
результатам инвентаризации  резерва  должна  быть  скорректирована  на
сумму  остатка  резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.  В
случае,  если сумма вновь создаваемого по  результатам  инвентаризации
резерва  меньше,  чем  сумма  остатка  резерва  предыдущего  отчетного
(налогового)   периода,   разница   подлежит   включению   в    состав
внереализационных   доходов   налогоплательщика   в  текущем  отчетном
(налоговом) периоде.  В  случае,  если  сумма  вновь  создаваемого  по
результатам  инвентаризации резерва больше,  чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению
во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
     В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва
по сомнительным долгам,  списание долгов,  признаваемых безнадежными в
соответствии  с  настоящей  статьей,  осуществляется  за  счет   суммы
созданного  резерва.  В  случае,  если сумма созданного резерва меньше
суммы  безнадежных  долгов,  подлежащих  списанию,  разница   (убыток)
подлежит  включению в состав внереализационных расходов (абзацы первый
и второй в ред.  Федерального закона от 29  мая  2002  г.  N  57-ФЗ  -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).