Фрагмент документа "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА".
А. Учет полученных краткосрочных
кредитов и займов
10. В соответствии с действующим порядком краткосрочные кредиты
предоставляются исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных
ценностей и окупаемости затрат, но, как правило, на срок не более
года. В отдельных случаях с учетом специфики производственного цикла
краткосрочные кредиты могут выдаваться и на больший срок согласно
кредитному договору.
Сельскохозяйственным организациям по их ходатайствам может быть
выдан кредит под переходящие запасы материально-производственных
запасов, молодняка скота до сроков их продажи в будущем году или
продажи продукции из урожая будущего года. Эти ссуды в день выдачи
оформляются срочными обязательствами или обязательствами-поручениями
(с указанием конкретных сроков погашения).
Сельскохозяйственные организации могут получать по договорам
займа от других организаций и лиц займы в виде денежных средств или
иного имущества (кормов, семян, удобрений и т.д.).
11. Учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам ведут
на балансовом счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",
по кредиту которого отражают получение кредитов и займов, т.е.
увеличение задолженности по кредитам банка и займам, а по дебету -
погашение кредитов и займов.
Кредиты, выданные банком, могут иметь различное целевое
направление, в связи с чем полученные средства могут быть зачислены
непосредственно на расчетный счет или за счет кредита непосредственно
могут быть оплачены счета поставщиков и другие расходы хозяйства.
При зачислении кредита на расчетный счет составляют
корреспонденцию счетов:
дебет счета 51 "Расчетные счета",
кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
При оплате задолженности поставщикам за счет кредита делают
запись:
дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Оплату со ссудных счетов задолженности органам социального
страхования и финансовым органам по платежам в бюджет оформляют
соответственно бухгалтерской записью:
дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению",
дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и
кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
При выставлении непосредственно со ссудного счета аккредитива
поставщику либо при получении чековой книжки для расчетов с
транспортной организацией делается запись:
дебет счета 55 "Специальные счета в банках",
кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Наличные деньги со ссудных счетов, как правило, не выдаются.
Исключение составляют покупка за счет кредита молодняка скота у
частных лиц, а также получение за счет кредита денег в кассу хозяйства
для оплаты труда. Эти операции отражают записью:
дебет счета 50 "Касса",
кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
12. В установленные сроки банк делает проверку обеспечения и
регулирования задолженности по выданным кредитам. Для этого хозяйство
представляет в банк специальные сведения по каждому объекту кредита.
Результат проверки обеспечения и регулирования задолженности ссудного
счета зачисляется на расчетный счет (или взыскивается с него) по
распорядительному документу банка, без выписки заявлений хозяйством.
Поэтому все бухгалтерские записи по ссудному счету в хозяйстве
оформляют исключительно на основании полученных выписок банка. К
выпискам должны быть приложены оплаченные за счет кредита расчетные
документы поставщиков и других организаций.
По ссудным счетам погашение кредита производится на основании
срочных обязательств (в колхозах - поручений-обязательств), на
основании которых банк погашает кредиты в соответствии с указанными в
них сроками. На каждый срок погашения кредита выписывается отдельное
срочное обязательство в двух экземплярах (иногда на период -
пятидневку, декаду и др.).
При наступлении срока платежа, указанного в обязательстве, банк
самостоятельно списывает с расчетного счета хозяйства сумму платежа и
направляет ее на погашение задолженности по ссудным счетам. При этом
составляют бухгалтерскую запись:
дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",
кредит счета 51 "Расчетные счета".
Если для уплаты на расчетном счете средств не хватает, то
недостающую сумму относят на просроченные ссуды (просрочка). В этом
случае на обороте срочного обязательства указывается, что оно
исполнено частично. Для учета просроченных кредитов по счету 66
открывают отдельный аналитический счет "Кредиты, не уплаченные в
срок". Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней
записью:
дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
(кредиты по срокам),
кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
(кредиты, не уплаченные в срок).
В этих случаях, когда просроченные кредиты погашаются за счет
получения очередного кредита банка, сумма получаемого кредита
направляется не на расчетный счет, а на погашение просроченного
кредита. Операцию оформляют бухгалтерской записью:
дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
(кредиты, не уплаченные в срок),
кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
(кредиты по срокам).
13. Начисляемые хозяйством банку проценты за пользование кредитом
в установленных размерах отражают по кредиту счета 66 с отнесением в
дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а их погашение - по кредиту
счета 51 и дебету счета 66.
14. В случае возврата неиспользованных аккредитивов, выданных за
счет кредитов банка, они направляются на уменьшение задолженности по
ссудным счетам, что оформляют бухгалтерской записью:
дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",
кредит счета 55 "Специальные счета в банках".
15. На отдельном открываемом субсчете к счету 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам" учитывают расчеты с банками по
операциям учета (дисконтирования) векселей и иных долговых
обязательств со сроком погашения не более одного года.
Операция учета (дисконтирования) векселей и иных долговых
обязательств отражается предприятием-векселедержателем по кредиту
счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" на сумму
номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или
52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств по
векселю) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный
банку).
Операция учета (дисконтирования) векселей и иных долговых
обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем
отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" (банк получил оплату от векселедателя и извещает
векселедержателя о том, что задолженность векселедателя и
соответственно задолженность векселедержателя по кредиту можно списать
с баланса).
При возврате предприятием-векселедержателем денежных средств,
полученных от банка в результате учета (дисконтирования) векселей и
иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок
векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств
по платежу делается запись по дебету счета 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами по учету
денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями,
заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем,
продолжает учитываться на счете 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" до погашения векселя.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам,
осуществляющим учет векселей или иных долговых обязательств,
векселедателям и отдельным векселям.
16. На счете 66 учитывают также краткосрочные займы, привлеченные
путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации
размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются
записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со
счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по
номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на
сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной
стоимостью).
Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов",
списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91
"Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их
номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой
размещения облигаций доначисляется равномерно в течение срока
обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
17. При получении кредита банка векселями со сроком до одного
года осуществляется запись: дебет счета 58 "Финансовые вложения",
кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Полученными векселями за счет передаточной надписи на обороте
векселя клиент оплачивает задолженность поставщикам. При этом делаются
две записи: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 58
"Финансовые вложения" - списывается на счет 91 номинальная стоимость
векселя; дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - оплата векселем
задолженности поставщику (число таких передач векселя в течение его
срока действия не ограничено). За пользование вексельным кредитом
начисляется процент банку: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",
кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Уплаченная банку задолженность по вексельному кредиту и по начисленным
за пользование им процентам отражается по дебету счета 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
По истечении срока обращения векселя последний векселедержатель
предъявляет вексель к оплате в банк: дебет счета 51 "Расчетные счета",
кредит счета 58 "Финансовые вложения". Если стоимость векселя у
последнего векселедержателя на счете 58 отличается от номинала, то эта
операция проводится через счет 91, как это было показано по первому
векселедержателю.
18. Кроме кредитов банка и указанных выше видов займов,
сельскохозяйственные организации могут привлекать заемные средства
других организаций и лиц в виде материальных ценностей. Учет этих
займов ведется также на счете 66: по кредиту отражается привлечение
займов, по дебету - их оплата. Вместе с тем по учету расчетов по
займам имеются особенности, связанные с получением займа в виде
материальных ценностей. Получение товарных кредитов и займов,
например, оборудованием, материалами, молодняком животных, товарами
оформляют записью: дебет счетов 07 "Оборудование к установке", 10
"Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары",
кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При погашении задолженности по займам денежными средствами
составляется бухгалтерская корреспонденция счетов: дебет счета 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", кредит счетов 50
"Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные
счета в банках".
При передаче заемщиком собственного векселя заимодавцу в счет
задолженности по займам оформляется бухгалтерская запись:
дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (или
60),
кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (или
60).
При передаче заемщиком финансового векселя (векселя третьего
лица) заимодавцу в счет задолженности по займам составляют сложную
бухгалтерскую проводку:
дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" или счета 90 "Продажи",
кредит счета 58 "Финансовые вложения";
дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (или
60),
кредит счета 91 или 90 (в зависимости от целевого назначения и
использования полученных заемных средств в виде материальных
ценностей).
19. Аналитический учет задолженности по полученным займам и
кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам
займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных
обязательств).
|
Фрагмент документа "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА".