Фрагмент документа "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В КАРТОЧКАХ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 2004 ГОДУ".
1. Особенности исчисления и начисления в карточках
лицевого счета ежемесячных авансовых платежей по налогу
на прибыль в I квартале 2004 года
1.1. Порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей в I
квартале 2004 года.
Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль
организаций установлен ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ). Методика расчета суммы ежемесячных авансовых платежей
по налогу на прибыль изложена в Инструкции по заполнению декларации по
налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N
БГ-3-02/585 (далее - Инструкция).
С 1 января 2004 года Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ
ставка налога на прибыль устанавливается (если иное не предусмотрено
пунктами 2-5 ст. 284 НК РФ) в размере 24%. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5%,
зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 19%,
зачисляется в бюджет г. Москвы.
При расчете суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на
прибыль, подлежащих уплате не позднее 28 числа каждого месяца текущего
отчетного периода, в I квартале 2004 года следует учитывать, что сумма
ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного
авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем
квартале предыдущего налогового периода, то есть в IV квартале 2003
года.
При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего
уплате в IV квартале 2003 года, принимается равной одной трети разницы
между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти
месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам
полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового
платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в
соответствующем квартале не осуществляются.
Если в III квартале 2003 года организацией получен убыток, то
начисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль не
производится как в IV квартале 2003 года, так и в I квартале 2004
года.
Таким образом, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих
уплате в I квартале текущего налогового 2004 года, принимается равной
сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате
налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода
- IV квартале 2003 года, и отражается налогоплательщиками по строкам
450-540 листа 02 декларации по налогу на прибыль (далее - Декларация)
за 9 месяцев 2003 года.
Согласно разъяснениям, данным в письме МНС России от 26.12.2003 N
ВГ-6-02/1372@, налоговые органы самостоятельно на основании Деклараций
за 9 месяцев 2003 года производят начисление сумм ежемесячных
авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в I квартале 2004 года,
в карточках лицевых счетов налогоплательщиков (далее - КЛС).
Представление налогоплательщиками каких-либо иных документов (кроме
Декларации за 9 месяцев 2003 года) о сумме ежемесячных авансовых
платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в I квартале 2004
года, не предусмотрено.
Сумма ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль в I
квартале 2004 года не ставится в зависимость от ставок налога на
прибыль, установленных с 1 января 2004 года в соответствии с
Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ.
Исходя из вышеизложенного ежемесячные авансовые платежи по налогу
на прибыль, подлежащие уплате в I квартале 2004 года, начисляются в
КЛС в суммах, подлежащих уплате в федеральный бюджет и бюджет г.
Москвы в IV квартале 2003 года с учетом ставок, действовавших в 2003
году.
Пример.
Расчет суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль
в IV квартале 2003 года.
Организация расположена на территории г. Москвы.
Ставка налога на прибыль в 2003 году соответственно в федеральный
бюджет и бюджет г. Москвы составляла 6 и 18%.
Строка 250 листа 02 Декларации за 6 месяцев 2003 года равна 1000
руб. Строка 250 листа 02 Декларации за 9 месяцев 2003 года равна 3000
руб.
1. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей,
подлежащих уплате в IV квартале 2003 года по организации, 2000 руб.
(3000 руб. - 1000 руб.) - отражается по строке 450 листа 02 Декларации
за 9 месяцев 2003 года.
2. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей,
подлежащих уплате в IV квартале 2003 года в федеральный бюджет, 500
руб. (2000 руб./24 х 6) - отражается в размере одной трети указанной
суммы по строкам 460-480 листа 02 Декларации за 9 месяцев 2003 года.
3. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей,
подлежащих уплате в IV квартале 2003 года в бюджет г. Москвы, 1500
руб. (2000 руб. - 500 руб.) - отражается в размере одной трети по
строкам 490-510 Декларации за 9 месяцев 2003 года.
Для начисления в КЛС сумм ежемесячных авансовых платежей по
налогу на прибыль в федеральный бюджет и бюджет г. Москвы,
причитающихся к уплате в I квартале 2004 года, соответственно по
срокам 28.01.2004, 28.02.2004, 28.03.2004 следует провести начисление
ежемесячных авансовых платежей, указанных в строках 460-510 Декларации
за 9 месяцев 2003 года.
Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие
четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со
ст. 249 НК РФ, превысили в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал,
уплачивают ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Если по итогам 9 месяцев 2003 года доход от реализации не
превышал за предыдущие четыре квартала 12 млн. руб., то организации в
IV квартале 2003 года не начисляют ежемесячные авансовые платежи. В
том случае, если при камеральной проверке налоговой декларации за 9
месяцев 2003 года и анализе финансово-хозяйственной деятельности
возможно прогнозировать получение организацией дохода от реализации за
2003 год свыше 12 млн. руб., следует провести начисление в КЛС
ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2004
года в порядке, изложенном выше в пунктах 1-3 примера.
1.2. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу
на прибыль в I квартале 2004 года организациями, созданными после 1
января 2003 года.
Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ организации, созданные после
вступления в силу главы 25 НК РФ, начинают уплачивать ежемесячные
авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их
государственной регистрации.
В соответствии с п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации
уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при
условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн. руб. в месяц
либо 3 млн. в квартал.
В случае превышения указанных ограничений налогоплательщики
начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение
имело место, уплачивают авансовые платежи в порядке, предусмотренном
п. 1 ст. 287 НК РФ, с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ, то есть
уплачивают ежемесячные авансовые платежи и авансовые платежи по итогам
отчетного (налогового) периода.
Пример.
1. Если организация образована в I квартале 2003 года, уплату
ежемесячных авансовых платежей организация начинает осуществлять
начиная с III квартала 2003 года.
2. Если организация образована во II квартале 2003 года, уплату
ежемесячных авансовых платежей организация начинает осуществлять
начиная с IV квартала 2003 года.
3. Если организация образована в III квартале 2003 года, уплату
ежемесячных авансовых платежей организация начинает осуществлять
начиная с I квартала 2004 года.
4. Если организация образована в IV квартале 2003 года, то
ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются
начиная со II квартала 2004 года.
Данный порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на
прибыль для указанной категории налогоплательщиков сохраняется до
конца налогового периода. Организации, указанные в пунктах 1-2
примера, уплачивают ежемесячные авансовые платежи до конца 2003 года.
Организации, указанные в пунктах 3-4 примера, уплачивают ежемесячные
авансовые платежи до конца 2004 года.
Для этой категории налогоплательщиков порядок уплаты авансовых
платежей, установленный п. 3 ст. 286 НК РФ (уплата ежемесячных
авансовых платежей по налогу на прибыль производится организациями, у
которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации,
определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, превышают в среднем 3
млн. руб. за каждый квартал или за предыдущие четыре квартала 12 млн.
руб.), применяется со следующего налогового периода при условии
получения дохода в 12 млн. руб. за предыдущие четыре квартала.
Таким образом, ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2004
года уплачивают организации, которые образованы в III квартале
2003года или в I-II кварталах 2003 года.
Ежемесячная уплата авансовых платежей налога сохраняется для
организаций, созданных:
- в I квартале 2003 года до II квартала 2004 года;
- во II квартале 2003 года до III квартала 2004 года;
- в III квартале 2003 года до IV квартала 2004 года.
1.3. Особенности исчисления ежемесячных авансовых платежей в
Декларации при осуществлении зачета суммы налога, выплаченной за
пределами Российской Федерации в 2004 году.
Организации сумму налога, выплаченную за пределами Российской
Федерации, засчитывают в уплату налога на прибыль (ст. 311 НК РФ)
путем распределения этой суммы налога между федеральным бюджетом,
бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом исходя из
удельного веса ставок налога в указанные бюджеты, установленных ст.
284 НК РФ, в общей ставке налога на прибыль.
Причитающаяся сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый)
период в федеральный бюджет и бюджет г. Москвы, уплачиваемая
организацией по месту своего нахождения, подлежит уменьшению на часть
суммы налога, выплаченную за пределами Российской Федерации,
определенную в указанном порядке.
В соответствии с Инструкцией сумма налога, выплаченная за
пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога
согласно специальной Декларации (расчету), принятой налоговым органом,
указывается по строкам с 330 по 360.
Организации, у которых выплаченная за пределами Российской
Федерации сумма налога зачтена в предыдущем отчетном периоде (строки
330-360) в установленном порядке в уплату налога в Российской
Федерации, суммы начисленных авансовых платежей за отчетные периоды,
отражаемые по строкам 290-320 листа 02 Декларации, уменьшают на сумму
указанного зачтенного налога, отраженного по строкам 330-360 листа 02
за предыдущий отчетный период.
Рассмотрим пример исчисления налога на прибыль и ежемесячных
авансовых платежей при зачете суммы налога на прибыль, выплаченной за
пределами Российской Федерации в течение налогового периода (для
заполнения строк 290-420 листа 02 Декларации).
Пример.
Организация, расположенная на территории г. Москвы, получила в
2004 году доход на территории Германии, с которого там был удержан
налог в сумме 1500 руб., в том числе:
- в феврале - 240 руб.;
- в апреле - 240 руб.;
- в августе - 1020 руб.
Организации были начислены ежемесячные авансовые платежи в I
квартале 2004 года в сумме 400 руб., в том числе в федеральный бюджет
- 120 руб., в бюджет г. Москвы - 280 руб.
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ЛИСТА 02 ДЕКЛАРАЦИИ
НАЧИНАЯ С I КВАРТАЛА 2004 ГОДА ОРГАНИЗАЦИЕЙ,
ЗАЯВИВШЕЙ К ЗАЧЕТУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ НАЛОГА,
УПЛАЧЕННОГО ЗА ПРЕДЕЛАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
|Показатель | |I квартал |6 месяцев |9 месяцев |Год |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
|Сумма исчисленного налога | 250 | 2400 | 3400 | 4800 | 9600 |
|на прибыль - всего | | | | | |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
| в федеральный бюджет | 260 | 500 | 708 | 1000 | 2000 |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
| в бюджет субъекта Российской | 270 | 1900 | 2692 | 3800 | 7600 |
| Федерации | | | | | |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
| в местный бюджет | 280 | - | - | - | - |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
|Сумма начисленных авансовых | 290 | 400 |4560(2400 + 2400 - 240)|3920(3400 + 1000 - 480)|4700(4800 + 1400 - 1500)|
|платежей за отчетный | | | | | |
|(налоговый) период - всего | | | | | |
|(строка 250 + строка 390 - | | | | | |
|строка 330 декларации за | | | | | |
|предыдущий отчетный период) | | | | | |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
| в федеральный бюджет | 300 | 120 | 950(500 + 500 - 50) | 816(708 + 208 - 100) | 979(1000 + 292 - 313) |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
| в бюджет субъекта Российской | 310 | 280 |3610(1900 + 1900 - 190)|3104(2692 + 792 - 380) |3721(3800 + 1108 - 1187)|
| Федерации | | | | | |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
| в местный бюджет | 320 | - | - | - | - |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
|Сумма налога, выплаченная | 330 | 240 | 480(240 + 240) |1500(240 + 240 + 1020) | 1500 |
|за пределами Российской | | | | | |
|Федерации и засчитываемая | | | | | |
|в уплату налога согласно | | | | | |
|специальной Декларации | | | | | |
|(расчету), принятой налоговым | | | | | |
|органом | | | | | |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
| в федеральный бюджет | 340 | 50(240/24 x 5) | 100(480/24 x 5) | 313 | 313 |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
| в бюджет субъекта Российской | 350 | 190(240/24 x 19) | 380(480/24 x 19) | 1187 | 1187 |
| Федерации | | | | | |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
| в местный бюджет | 360 | - | - | - | - |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
|Сумма налога на прибыль | 370 | 1760 | - | - | 3400 |
|к доплате - всего | | | | | |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
|Сумма налога на прибыль | 380 | - |1640(3400 - 4560 - 480)|620(4800 - 3920 - 1500)| - |
|к уменьшению - всего | | | | | |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
|Сумма ежемесячных авансовых | 390 | 2400 | 1000(3400 - 2400) | 1400(4800 - 3400) | - |
|платежей на __ квартал 200__ года -| | | | | |
|всего (строка 250 - строка 250 | | | | | |
|декларации за предыдущий | | | | | |
|отчетный период) | | | | | |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
| в федеральный бюджет | 400 | 500 | 208(708 - 500) | 292(1000 - 708) | - |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
| в бюджет субъекта Российской | 410 | 1900 | 792(2692 - 1900) | 1108(3800 - 2692) | - |
| Федерации | | | | | |
|-----------------------------------|-----|------------------|-----------------------|-----------------------|------------------------|
| в местный бюджет | 420 | - | - | - | - |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Обращаем внимание, что согласно разделу 3 Инструкции ежемесячные
авансовые платежи на IV квартал 2003 года, отражаемые по строкам
460-510 листа 02 Декларации за 9 месяцев 2003 года, будут
рассчитываться без учета сумм налога, подлежащего зачету в уплату
налога на прибыль по итогам 9 месяцев 2003 года.
Это означает, что сумма ежемесячных авансовых платежей,
подлежащих уплате в IV квартале 2003 года, должна быть определена как
одна треть от разницы строк 250 листа 02 Декларации за 9 месяцев 2003
года и первое полугодие 2003 года. Соответственно ежемесячные
авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2004 года, должны
соответствовать ежемесячным авансовым платежам IV квартала 2003 года.
Пример зачета суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами
Российской Федерации в течение налогового периода организациями,
имеющими в своем составе обособленные подразделения, приведен в письме
УМНС России по г. Москве от 07.10.2003 N 26-08/55260.
1.4. Отражение ежемесячных авансовых платежей в КЛС в I квартале
2004 года.
В приложении N 1 <*> к настоящему письму указаны строки налоговой
декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года, на основании
которых производятся начисления в КЛС ежемесячных авансовых платежей
по налогу на прибыль в I квартале 2004 года.
|
Фрагмент документа "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В КАРТОЧКАХ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 2004 ГОДУ".