Фрагмент документа "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ".
2.3.1. Обобщение и оценка результатов проверки
На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ
выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и
нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются
виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны
документироваться аудитором.
В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:
- причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на
прибыль;
- налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;
- практические рекомендации по устранению негативных последствий
выявленных нарушений.
Классификация нарушений по налогу на прибыль:
По характеру действий
Ошибки в результате непреднамеренных действий или недобросовестности
------------------------------------------------------------------------
| Непреднамеренные ошибки | Ошибки, совершенные по некомпетентности, |
| | халатности и невнимательности, а также |
| | вызванные несовершенством системы |
| | налогового учета и действующего |
| | налогового законодательства (вероятность |
| | их возникновения повышается в условиях |
| | изменения налогового законодательства): |
| | - ошибочные действия, допущенные при |
| | сборе и обработке данных, на основании |
| | которых рассчитывается налог на прибыль; |
| | - неправильное заполнение строк |
| | налоговой декларации при условии полного |
| | и правильного отражения произведенных |
| | операций в регистрах налогового учета; |
| | - неправильный перенос данных |
| | бухгалтерского учета в регистры |
| | налогового учета; |
| | - арифметические ошибки, описки и |
| | пропуски при расчете базы по налогу на |
| | прибыль; |
| | - ошибки автоматизированной обработки |
| | информации, возникающие как при вводе |
| | информации в компьютерную программу |
| | налогового учета, так и непосредственно |
| | при использовании программного |
| | обеспечения: при обработке, хранении и |
| | передаче данных (повторный ввод, потеря |
| | данных, неточное округление); |
| | - неправильное отражение на счетах |
| | бухгалтерского учета |
| | финансово-хозяйственных операций; |
| | - неправильные оценочные значения, |
| | возникающие в результате недоучета или |
| | неверной интерпретации фактов; |
| | - неправильное признание, классификация, |
| | представление и раскрытие информации в |
| | финансовой отчетности. |
|---------------------------|------------------------------------------|
| Преднамеренные нарушения | Ошибки, возникающие по вине одного или |
| | нескольких лиц из числа руководителей, |
| | представителей собственника, сотрудников |
| | аудируемого лица, с целью извлечения |
| | незаконных выгод (борьба с ними должна |
| | вестись по линии укрепления |
| | внутрифирменного контроля): |
| | - занижение или сокрытие налога на |
| | прибыль; |
| | - фальсификация налоговой и финансовой |
| | отчетности. |
------------------------------------------------------------------------
По характеру возникновения
Ошибки в определении базы по налогу на прибыль и обязательств
перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей,
периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением
------------------------------------------------------------------------
| Ошибки в | - отражение в налоговом учете фактов без |
| необоснованности | достаточных на то оснований (например, |
| отражения в учете | включение в расходы отчетного периода |
| | расходов, не обусловленных целями |
| | получения доходов, экономически не |
| | оправданных, документально не |
| | подтвержденных и др.) |
|---------------------------|------------------------------------------|
| Ошибки в периодизации | - неполное отражение в налоговом учете |
| | фактов хозяйственной деятельности |
| | (например, неотражение в налоговом |
| | учете реализованных товаров, право |
| | собственности на которые уже перешло к |
| | покупателю, штрафов, признанных |
| | дебитором или присужденных судом, и |
| | др.); |
| | - неверное распределение доходов и |
| | расходов по отчетным (налоговым) |
| | периодам (например, единовременное |
| | принятие для целей налогообложения |
| | убытка от реализации основных средств) |
|---------------------------|------------------------------------------|
| Ошибки в оценке | - неверный выбор способа оценки |
| | (например, принятие к учету для целей |
| | налогообложения сумм по переоценке |
| | основных средств; неверное определение |
| | стоимости незавершенного производства и |
| | др.) |
|---------------------------|------------------------------------------|
| Ошибки в классификации | - неправильная классификация доходов и |
| и признании | расходов (например, отражение доходов от |
| | реализации налоговом учете в составе |
| | внереализационных доходов отражение |
| | прямых расходов в составе косвенных |
| | расходов и др.) |
|---------------------------|------------------------------------------|
| Ошибки в формировании | - неверное заполнение налоговой |
| информации в отчетности | декларации; |
| | - неполное или неадекватное раскрытие |
| | информации по налогу на прибыль в |
| | финансовой отчетности. |
------------------------------------------------------------------------
По последствиям
Ошибки, прямо или косвенно влияющие на правильность расчета
налога на прибыль
------------------------------------------------------------------------
| Локальные | - признание для целей налогообложения |
| | документально не подтвержденных расходов |
| | (например, расходов на командировку, |
| | расходов на оказание консультационных |
| | услуг и др.) |
|---------------------------|------------------------------------------|
| Транзитные | - признание для целей налогообложения |
| | расходов на оплату труда, не |
| | предусмотренных трудовым договором, |
| | приводящих к завышению базы нормирования |
| | расходов на страхование работников, |
| | представительских расходов и др.); |
| | - неправильное формирование стоимости |
| | амортизируемого имущества (включение в |
| | состав прочих косвенных расходов затрат |
| | на его доставку) приводит к завышению |
| | прочих косвенных расходов и занижению |
| | амортизационных отчислений. |
------------------------------------------------------------------------
По значимости
Ошибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее значение
на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого лица
------------------------------------------------------------------------
| Существенные | - ошибки в налоговой отчетности, |
| | приводящие к значительным штрафным |
| | санкциям и (или) пеням по налогу на |
| | прибыль, и ошибки в на уровне финансовой |
| | отчетности в целом, которые могут |
| | повлиять на экономические решения |
| | пользователей этой отчетности. |
|---------------------------|------------------------------------------|
| Несущественные | - ошибки в налоговой и финансовой |
| | отчетности, не влекущие за собой |
| | существенных, как для деятельности |
| | аудируемого лица, так и для третьих лиц, |
| | последствий. |
------------------------------------------------------------------------
|
Фрагмент документа "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ".