Фрагмент документа "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ".
2.1.4. Составление программы аудита по существу,
выбор аудиторских процедур
Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств,
состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и
эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и
процедур по проверке по существу.
Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на прибыль
и расчетов с бюджетом состоят из тестов на соответствие (детальных
тестов) и аналитических процедур.
Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия
содержащейся в документах информации установленным правилам,
требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных
сумм, которые могут оказаться существенными.
Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе
аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей,
формирующих базу по налогу на прибыль и задолженность перед бюджетом.
Методы проведения аудиторских процедур с целью получения
достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при
проверке налога на прибыль состоят из:
- опроса персонала аудируемого лица;
- наблюдения;
- запроса и подтверждения;
- инспектирования первичных документов, учетных регистров,
налоговых деклараций и другой документации;
- арифметических подсчетов;
- аналитических процедур.
Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для
практического осуществления аудиторской проверки по налогу на прибыль,
и приводится в программе проверки по существу. В программе также
определяется объем аудиторских процедур и делается ссылка на рабочий
документ, в котором будут собраны аудиторские доказательства и сделаны
выводы по каждому элементу аудиторской проверки налога на прибыль
(Рабочий документ РД 6п).
ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
И РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ДАННОМУ НАЛОГУ
----------------------------------------------------------------------
|Наименование аудируемого лица | | РД 6п |
|--------------------------------|--------------------|--------------|
|Основные виды деятельности | | |
|--------------------------------|--------------------|--------------|
|Проверяемый период | | |
|--------------------------------|--------------------|--------------|
|Количество человеко-часов | | |
|--------------------------------|--------------------|--------------|
|Руководитель аудиторской | | |
|группы | | |
|--------------------------------|--------------------|--------------|
|Состав | Аудиторы: | | |
|аудиторской | | | |
|группы | | | |
|----------------|---------------|--------------------|--------------|
| | Эксперты: | | |
----------------------------------------------------------------------
Планируемый аудиторский риск
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
|N | Показатели, | Цели аудита | Аудиторские процедуры | Рабочий документ | Затраченное | Метод | Исполнитель |
| | формирующие | | | | время | проведения | |
| |информацию по налогу | | | | (час.) | проверки | |
| | на прибыль и | | | | | | |
| |обязательствам перед | | | | | | |
| | бюджетом | | | | | | |
|--|---------------------|--------------|---------------------------------------|----------------------------|-------------|----------------|-------------|
|1.|Прибыль (убыток), | Существование| Общие аудиторские процедуры по | Рабочие документы по | | | |
| |рассчитанная по | Полнота | проверке правильности формирования | другим разделам аудита | | | |
| |правилам | Измерение | доходов и расходов для целей | | | | |
| |бухгалтерского учета | Классификация| определения финансового результата по | Рабочий документ N РД 1д | | | |
| | | Представление| другим разделам аудита (проверка | "Проверка соблюдения | | | |
| |Условный расход | | документов и бухгалтерских записей, | положений налоговой | | | |
| |(доход) по налогу на | | запрос и подтверждение, подсчет и | политики по налогу на | | | |
| |прибыль | | аналитические процедуры) (Контрольная | прибыль, действующему | | | |
| | | | бухгалтерская проводка Дт 99 Кт 68 | законодательству" | | | |
| | | | или Дт 68 Кт 99) | | | | |
| | | | | Рабочий документ N ОД 1 | | | |
| | | | | "Результаты проверки | | | |
| | | | | соблюдения положений | | | |
| | | | | налоговой политики по | | | |
| | | | | налогу на прибыль, | | | |
| | | | | действующему | | | |
| | | | | законодательству" | | | |
|--|---------------------|--------------|---------------------------------------|----------------------------|-------------|----------------|-------------|
|2.|Постоянные разницы по| Существование| Тестирование причин возникновения | Рабочий документ N РД 2д | | | |
| |доходам и расходам, | Полнота | постоянных разниц Инспектирование | | | | |
| |возникающим при | Измерение | правильности отражения в учетных | Тест "Постоянные разницы, | | | |
| |корректировке | Классификация| регистрах сумм по операциям, | по доходам и расходам, | | | |
| |бухгалтерской прибыли| Представление| связанным с возникновением постоянных | признаваемым для целей | | | |
| |по требованиям главы | | разниц (подробно по возникшим | бухгалтерского и | | | |
| |25 НК РФ | | разницам). Подсчет данных по | налогового учета" | | | |
| | | | постоянным разницам аудитором, сверка | | | | |
| |Постоянное налоговое | | их с данными, отраженными в | Рабочий документ N РД 3д | | | |
| |обязательство (актив)| | бухгалтерском учете по постоянным | "Проверка правильности | | | |
| | | | налоговым обязательствам (активам) | определения постоянных | | | |
| | | | (Контрольная бухгалтерская проводка: | разниц" | | | |
| | | | Дт 99/Кт 68 Постоянное налоговое | | | | |
| | | | обязательство Дт 68 Кт 99 Постоянный | Рабочий документ N РД 3-1д | | | |
| | | | налоговый актив Контрольная сумма в | "Проверка доходов от | | | |
| | | | Отчете о прибылях и убытках по статье | долевого участия в других | | | |
| | | | "Постоянное налоговое обязательство | организациях" и другие | | | |
| | | | (актив)" | рабочие документы | | | |
|--|---------------------|--------------|---------------------------------------|----------------------------|-------------|----------------|-------------|
|3.|Временные разницы по | Существование| Тестирование причин возникновения | Рабочий документ N РД 4д | | | |
| |доходам и расходам, | Полнота | временных разниц по доходам и | Тест "Временные разницы, | | | |
| |возникающие при | Измерение | расходам по налогу на прибыль (по | по доходам и расходам, | | | |
| |корректировке | Классификация| видам разниц) Анализ правильности | признаваемым для целей | | | |
| |бухгалтерской прибыли| Представление| расчета положительных | бухгалтерского и | | | |
| |в соответствии с | | (налогооблагаемых) временных разниц. | налогового учета" | | | |
| |требованиями главы 25| | Подробно по видам разниц. | | | | |
| |НК РФ | | | Рабочий документ N РД 5д | | | |
| | | | Анализ правильности расчета | "Проверка правильности | | | |
| | | | отрицательных (вычитаемых) временных | определения временных | | | |
| |Отложенные налоги | | разниц. Подробно по видам разниц. | разниц" | | | |
| | | | Подсчет суммы отложенных налогов и | | | | |
| | | | сверка их с данными по счету 09 | Рабочий документ N РД 5-1д | | | |
| | | | "Отложенный налоговый актив" и счету | "Проверка формирования | | | |
| | | | 77 "Отложенное налоговое | незавершенного | | | |
| | | | обязательство" Анализ соответствия | производства" | | | |
| | | | сальдо со статьями баланса | | | | |
| | | | "Отложенный налоговый актив", | Рабочий документ N РД 5-2д | | | |
| | | | "Отложенное налоговое обязательство" | "Проверка расчета по | | | |
| | | | и данными отчета о прибылях и убытках | формированию и | | | |
| | | | | использованию резерва по | | | |
| | | | | сомнительным долгам" и | | | |
| | | | | другие рабочие документы | | | |
| | | | | Рабочий документ N РД 6д | | | |
| | | | | "Альтернативный вариант | | | |
| | | | | аудита налога на прибыль | | | |
| | | | | (отложенный налоговый | | | |
| | | | | актив (обязательство)" | | | |
| | | | | Рабочий документ N ОД 2 | | | |
| | | | | "Свод данных по проверке | | | |
| | | | | разниц между бухгалтерским | | | |
| | | | | и налоговым учетом" | | | |
|--|---------------------|--------------|---------------------------------------|----------------------------|-------------|----------------|-------------|
|4.|Текущий расход по | Существование| Подсчет суммы текущего налога на | Рабочий документ N РД 7д | | | |
| |налогу на прибыль | Полнота | прибыль исходя из условного расхода | "Проверка правильности | | | |
| | | Измерение | по налогу на прибыль, постоянных | определения текущего | | | |
| | | Классификация| налоговых обязательств (активов) и | налога на прибыль" | | | |
| | | Представление| отложенных налогов, полученных по | | | | |
| | | | данным аудита Анализ соответствия | Рабочий документ N РД 8д | | | |
| | | | результата с данными налоговой | "Сопоставимость данных | | | |
| | | | декларации. Инспектирование | учета с данными налоговой | | | |
| | | | правильности заполнения налоговой | отчетности (налоговой | | | |
| | | | декларации и расчета по налогу на | декларации)" | | | |
| | | | прибыль. Анализ соответствия сальдо | | | | |
| | | | по счету 68/"Задолженность перед | | | | |
| | | | бюджетом по налогу на прибыль" с | | | | |
| | | | информацией в финансовой и налоговой | | | | |
| | | | отчетности. | | | | |
|--|---------------------|--------------|---------------------------------------|----------------------------|-------------|----------------|-------------|
|5.|Прибыль к | Существование| Подсчет суммы чистой прибыли с учетом | Рабочий документ N РД 9д | | | |
| |распределению за | Полнота | текущего налога на прибыль и | "Проверка правильности | | | |
| |вычетом налога на | Измерение | отложенных налогов, полученных по | определения чистой | | | |
| |прибыль | Классификация| данным аудита Анализ соответствия | прибыли" | | | |
| | | Представление| результата с данными финансовой | | | | |
| | | | отчетности | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
|
Фрагмент документа "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ".