Фрагмент документа "ОБЗОР ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЗА ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ 2004 ГОДА".
В целях применения статей 171-172 НК РФ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
29.06.2004 N 03-3-06/1461/31 по вопросу принятия к вычету сумм НДС,
уплаченных с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих
экспортных поставок товаров, длительность производственного цикла
изготовления которых составляет свыше шести месяцев, сообщило
следующее.
При представлении в налоговый орган документов, предусмотренных
статьей 165 Кодекса, в срок, установленный статьей 165 Кодекса,
одновременно с налоговой декларацией за тот налоговый период, в
котором собран полный пакет указанных документов, налогоплательщик при
подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и
налоговых вычетов вправе предъявить к вычету сумму НДС, исчисленную и
уплаченную с указанных авансовых платежей.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22 (доведено до ИМНС письмом от 14.07.2004
N 24-14/46279) о порядке применения налога на добавленную стоимость
при приобретении лизингодателем имущества с целью последующей передачи
его по договору лизинга разъяснило следующее.
Вне зависимости от того, на каком балансе (лизингодателя либо
лизингополучателя) будет учитываться предмет лизинга, суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные лизингодателем поставщику предмета
лизинга, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором
лизингодателем соблюдены предусмотренные Кодексом условия для
применения налоговых вычетов.
Вместе с тем, услуги лизингодателя по предоставлению ранее
приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга,
лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором
лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или
без перехода права собственности на указанный предмет лизинга
признаются объектом налогообложения НДС.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
03.06.2004 N 03-1-08/1297/12 (доведено до ИМНС письмом от 16.06.2004
N 24-14/39948) в связи с изданием Федерального закона от 05.04.2004
N 16-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главу
26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации" сообщает следующее.
Статьей 1 Закона внесены изменения в статью 346.3 Налогового
кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым суммы НДС,
принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в
порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, до перехода на уплату
единого сельскохозяйственного налога по товарам (работам, услугам),
включая основные средства и нематериальные активы, приобретенные для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС,
при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога
восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.
При переходе с уплаты единого сельскохозяйственного налога на
общий режим налогообложения суммы налога, предъявленные
налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога по товарам
(работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы,
приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при
исчислении НДС вычету не подлежат.
Действие настоящего Федерального закона распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
24.03.2004 N 03-1-08/790/18 (доведено до ИМНС письмом от 19.04.2004 N
24-14/26559) разъяснило порядок исчисления НДС при переходе
организации с общего режима налогообложения на упрощенную систему
налогообложения.
В связи с тем, что организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, суммы налога, принятые налогоплательщиком до
перехода его на упрощенную систему налогообложения к вычету в
соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса по товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, подлежат
восстановлению у налогоплательщика налога на добавленную стоимость в
последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему
налогообложения.
Изложенная позиция нашла отражение в приказе МНС России от
21.01.2002 N БГ-3-03/25, зарегистрированном Минюстом России
25.01.2002, рег. N 3187 (с учетом изменений и дополнений), согласно
которому в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по
строке 430 показывается подлежащая восстановлению сумма налога по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым в данном налоговом периоде
организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, обоснованно
включенная в предыдущем налоговом периоде в вычеты по соответствующей
строке декларации. При этом сообщаем о том, что приказом Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 20.11.2003 N БГ-3-03/644
утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость.
Поэтому начиная с налогового периода за январь (I квартал) 2004 года
вышеуказанные суммы налога следует отражать по строке 370 декларации.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
31.03.2004 N 03-1-08/876/15@ (доведено до ИМНС письмом от 19.04.2004 N
24-14/26553) по вопросу восстановления и уплаты в бюджет НДС
разъяснило следующее.
Если выбытие имущества, ранее приобретенного для производственной
деятельности, связано с осуществлением операций, не признаваемых
объектом налогообложения, либо с осуществлением операций, не
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то
суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат
восстановлению. При выбытии недоамортизированного имущества сумма
налога подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную
стоимость передаваемого имущества.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
12.05.2004 N 03-1-08/1179/16 по вопросу применения налоговых вычетов
при реорганизации юридического лица в форме присоединения разъяснило
следующее.
В случае выявления у дочернего общества неуплаты сумм налога,
возникшей до момента присоединения к правопреемнику, ответственность
по уплате дочерним обществом указанных сумм налога, включая пени,
возлагается на правопреемника.
Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная дочерним
обществом по переданной ООО стоимости работ по строительству объекта,
оплаченной подрядным организациям до момента постановки на учет
объекта основных средств, к вычету у ООО не принимается.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
23.04.2004 N 03-2-06/1/1054/22 (доведено до ИМНС письмом от 11.05.2004
N 24-14/31422) разъяснило порядок применения налоговых вычетов по
налогу на добавленную стоимость при оказании банком услуг
финансирования под уступку денежного требования.
Если в основе договора под уступку денежного требования лежат
операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые налогом на
добавленную стоимость, то суммы налога, уплаченные поставщиком этих
товаров (работ, услуг) финансовому агенту, подлежат вычету в
общеустановленном порядке.
В случае если в основе договора финансирования под уступку
денежного требования лежат операции по реализации товаров (работ,
услуг), не облагаемые налогом на добавленную стоимость, то суммы
налога, уплаченные финансовому агенту в составе его вознаграждения, не
подлежат вычету, а на основании пункта 2 статьи 170 Кодекса
учитываются в стоимости услуг.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
13.04.2004 N 03-2-06/1/994/22 по вопросу применения налоговых вычетов
по НДС в случае замены обязательства по оплате товара поставщику
заемным обязательством разъяснило следующее.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику
товаров (работ, услуг), подлежат вычету при соблюдении установленных
Кодексом условий в том налоговом периоде, в котором покупателем
перечислены денежные средства в соответствии с договором
купли-продажи.
При новировании (по соглашению сторон) долга, возникшего при
осуществлении операций купли-продажи товаров (работ, услуг) в заем,
право на вычет сумм налога на добавленную стоимость у покупателя этих
товаров (работ, услуг) возникает по мере исполнения обязательств по
договору займа.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
13.04.2004 N 03-1-08/988/15 по вопросу применения налоговых вычетов
при приобретении товаров за наличный расчет сообщило.
Статьей 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ на всех
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена
обязанность при осуществлении наличных денежных расчетов применять
контрольно-кассовую технику.
Таким образом, у организации-покупателя при отсутствии кассового
чека с выделенной суммой налога не возникает права на налоговый вычет
суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
09.01.2004 N 03-1-08/0031/18-А416 по вопросу применения налоговых
вычетов по НДС сообщило следующее.
Для осуществления вычета сумм налога, предъявленных
налогоплательщику контрагентами по товарам (работам, услугам), должны
быть соблюдены все необходимые условия: товары (работы, услуги)
оплачены, приняты к учету; имеется счет-фактура с выделенной суммой
НДС. При этом Кодекс не ставит в зависимость право покупателя товаров
(работ, услуг) на принятие к вычету сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных им поставщикам товаров (работ, услуг), от
очередности выполнения вышеуказанных условий.
Таким образом, право на вычет уплаченной суммы налога на
добавленную стоимость возникает у налогоплательщика не ранее того
налогового периода, в котором все вышеуказанные условия выполнены.
Заполнение книги покупок осуществляется путем регистрации
полученных от продавцов счетов-фактур в хронологическом порядке (не
ранее налогового периода, в котором покупатель получил счет-фактуру)
при условии оприходования и оплаты приобретенных товаров (работ,
услуг).
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
06.04.2004 N 03-1-08/927/16 (доведено до ИМНС письмом от 22.04.2004 N
24-14/27973) разъяснило, что суммы налога, уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров, в том числе основных средств и
нематериальных активов, на таможенную территорию Российской Федерации
в качестве вклада в уставный капитал, к вычету не принимаются,
поскольку целью приобретения имущества, вносимого в уставный капитал,
является формирование уставного капитала, а не использование
указанного имущества для осуществления операций, признаваемых объектом
налогообложения, или для перепродажи.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по г. Москве
Л.Я. Сосихина
27 августа 2004 г.
N 24-14/55637
|
Фрагмент документа "ОБЗОР ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЗА ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ 2004 ГОДА".