Фрагмент документа "ОБ ОТВЕТАХ НА ВОПРОСЫ".
Социальный налоговый вычет
1. Вопрос: Для получения социального налогового вычета на
обучение ребенка налогоплательщик обязан представить лицензию учебного
заведения или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения.
Можно ли к "иным документам" отнести документ об аккредитации учебного
заведения?
Ответ: Да, можно, так как аккредитация образовательного
учреждения - это процедура установления (подтверждения) его
государственного статуса (типа и вида).
2. Вопрос: Физическое лицо оплатило обучение ребенка по трем
квитанциям к приходным кассовым ордерам. В двух квитанциях сумма
оплаты подтверждается кассовыми чеками, а к третьей кассовый чек не
приложен. Сделан запрос об оприходовании указанных сумм. Ответ не
получен. Вправе ли налоговый орган при подаче заявления на возврат
переплаты налога уменьшить сумму возврата налога?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от
22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон)
контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр,
применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке
всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при
осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения
работ или оказания услуг.
Также в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона
организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с
порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут
осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой
техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими
соответствующих бланков строгой отчетности.
Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности,
приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и
уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации.
Для образовательных учреждений Минфином России не утверждались в
качестве документов строгой отчетности какие-либо квитанции по приему
наличных денег от населения, и, следовательно, при осуществлении
наличных денежных расчетов с населением должна применяться
контрольно-кассовая техника, либо денежные расчеты за оказанные услуги
должны осуществляться через кредитные учреждения (посредством
безналичных расчетов).
Следовательно, в случае внесения налогоплательщиком денежных
средств наличными суммами в кассу организации подтверждающими
документами являются квитанция к приходному кассовому ордеру и
отпечатанный контрольно-кассовой техникой кассовый чек.
Вместе с тем, факт невыдачи организацией соответствующего чека не
влечет ответственности физического лица.
Таким образом, налогоплательщик имеет право на социальный
налоговый вычет по вышеуказанным подтверждающим документам в полной
сумме затрат.
3. Вопрос: Каким документом должен подтвердить налогоплательщик,
что суммы пожертвований, перечисленные религиозным организациям,
направлены на осуществление ими уставной деятельности?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 Кодекса
налогоплательщик имеет право на получение социального налогового
вычета в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых)
налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими
уставной деятельности, в размере фактически произведенных расходов, но
не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Налогоплательщик вправе воспользоваться указанным вычетом при
представлении квитанции банка, в графе "Назначение платежа" которой
указано, что денежные средства направлены на осуществление уставной
деятельности.
4. Вопрос: Налогоплательщик обратился в налоговый орган с
заявлением о предоставлении социального налогового вычета по расходам
на обучение. В качестве платежных документов были представлены
расчетный чек Сбербанка и письмо Сбербанка, подтверждающее
перечисление денежных средств на счет учебного заведения без указания
назначения платежа. Вправе ли он воспользоваться вычетом на основании
указанных платежных документов?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса
налогоплательщики имеют право на получение социального налогового
вычета в сумме, уплаченной ими в налоговом периоде за свое обучение
или обучение своих детей в образовательных учреждениях.
При рассмотрении вопроса о правомерности предоставления
социального налогового вычета налогоплательщику, представившему в
качестве платежного документа, подтверждающего оплату стоимости
обучения, расчетный чек, следует исходить из следующего. В
соответствии со статьей 877 Гражданского кодекса Российской Федерации
чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы
чекодержателю. Выдача чека не означает совершение платежа, а лишь
указывает на замену предшествовавшего отношения новым, которое
возникает между чекодателем, чекодержателем и иными обязанными по чеку
лицами. Обязанность должника по обязательству, во исполнение которого
был выдан чек, прекращается лишь после совершения платежа по чеку.
Таким образом, факт передачи расчетного чека налогоплательщиком
образовательному учреждению не может служить основанием для
подтверждения внесения им денежных средств образовательному учреждению
в счет оплаты стоимости обучения.
Поскольку в письме Сбербанка о подтверждении перечисления
денежной суммы на счет учебного заведения не указано назначение
платежа, представленные документы не могут подтверждать факт уплаты
налогоплательщиком денежных средств. В данной ситуации налоговый орган
вправе в рамках проведения камеральной налоговой проверки сделать
запрос в учебное заведение для подтверждения факта оприходования
учебным заведением денежных средств, уплаченных налогоплательщиком.
5. Вопрос: На семинаре было устно разъяснено, что при
предоставлении социального налогового вычета при обучении на курсах
необходимо требовать справку о дневной форме обучения с указанием
времени обучения. Правомерно ли это?
Ответ: С учетом положений подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса
налогоплательщик, оплативший обучение своего ребенка, имеет право на
получение социального налогового вычета в пределах 38000 рублей, если
в договоре с учебным заведением указано, что обучение, в том числе и
предвузовская подготовка или подготовительные курсы, осуществляется на
очной (или дневной) форме обучения (при условии, что учебное заведение
имеет лицензию на оказание образовательных услуг). Письмом
Министерства образования Российской Федерации от 01.10.2002 N
31ю-31нн-40/31-09 до образовательных учреждений были доведены
Методические рекомендации по заключению договоров для оказания платных
образовательных услуг в сфере образования. В частности, в пункте 1
"Предмет договора" указывается форма реализации образовательной
программы (очная, очно-заочная, заочная и т.д.).
Поскольку порядок и условия (в том числе форма обучения)
предоставления платных образовательных услуг определяются договором,
то подтверждения формы обучения в виде справки с указанием времени
обучения не требуется.
Согласно статье 10 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N
3266-1 (в редакции Федерального закона от 25.07.2002) "Об образовании"
очно-заочное обучение относится к вечернему. Таким образом, для
получения социального налогового вычета налогоплательщику необходимо
представить договор с учебным заведением, в котором в графе "Форма
обучения" указана дневная форма. В случае отсутствия договора форма
обучения подтверждается справкой образовательного учреждения.
6. Вопрос: В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219
Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального
налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом
периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими
учреждениями Российской Федерации. Имеет ли право налогоплательщик
воспользоваться указанным вычетом по оплате услуг по принятию родов в
платных роддомах?
Ответ: В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса
налогоплательщик имеет право на получение социального налогового
вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за
услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями
Российской Федерации в соответствии с перечнем медицинских услуг,
утверждаемым Правительством Российской Федерации.
Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской
Федерации, расходы по которым уменьшают налоговую базу
налогоплательщика, утвержден постановлением Правительства Российской
Федерации от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских
услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях
Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за
счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении
суммы социального налогового вычета".
В Перечень, состоящий из 5 пунктов, включены платные услуги,
оказываемые медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие
лицензии на осуществление медицинской помощи; услуги по диагностике,
профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании
амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также оказании
медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях; услуги по
санитарному просвещению населения.
Учитывая изложенное, налогоплательщики, оплатившие за счет
собственных средств медицинские услуги по принятию родов в роддомах,
попадающие под действие названного Перечня, вправе воспользоваться
социальным вычетом в порядке, установленном статьей 219 Кодекса, если
эти услуги и лечение оказаны налогоплательщику и (или) членам его
семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими
соответствующие лицензии.
При этом общая сумма указанного социального налогового вычета не
может превышать 38000 руб. (25000 руб. - до вступления в силу
изменений, внесенных Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ и
распространившихся на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.).
7. Вопрос: Вправе ли налогоплательщик претендовать на
предоставление социального налогового вычета в случае, если в
платежном документе оплата за обучение произведена способом удержания
из дохода и перечисления на реквизиты учебного заведения?
Ответ: Да, вправе. Одним из основных условий предоставления
социального налогового вычета является подтверждение
налогоплательщиком расходов на обучение за счет собственных денежных
средств.
Перечисление денежных средств может производиться в безналичном
порядке на основании письменного заявления налогоплательщика,
представляемого в организацию, выплачивающую этому налогоплательщику
доход. В этом случае документом, подтверждающим произведенные
налогоплательщиком расходы, является справка организации о
произведенных по его заявлению перечислениях, платежное поручение на
перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении.
8. Вопрос: Налогоплательщик заявил социальный налоговый вычет в
сумме, уплаченной за услуги по лечению своей супруги. Справка об
оплате медицинских услуг выдана на имя налогоплательщика, а платежные
документы оформлены на имя супруги. Правомерно ли предоставление
социального налогового вычета налогоплательщику?
Ответ: В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса
налогоплательщику предоставляется социальный налоговый вычет в сумме,
уплаченной им в налоговом периоде медицинскому учреждению за услуги по
лечению супруги (супруга), а также в сумме медикаментов, назначенных
лечащим врачом.
Социальный налоговый вычет в части указанных расходов
предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании
заявления о предоставлении вычета, налоговой декларации, платежных
документов, подтверждающих фактически произведенные налогоплательщиком
расходы. К указанным документам налогоплательщик также прилагает
справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые
органы (далее - Справка), форма которой и порядок выдачи
налогоплательщикам утверждены приказом Минздрава России и МНС России
от 25.07.2001 г. N 289/БГ/-3-04/256 "О реализации постановления
Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об
утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в
медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств,
суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика
учитываются при определении суммы социального налогового вычета"
(далее - Приказ), зарегистрированным Минюстом России 13.08.2001 N
2874.
Министерство здравоохранения Российской Федерации в своем письме
от 12.02.2002 N 2510/1430-02-32 разъяснило порядок исполнения Приказа.
В соответствии с Приказом оформление Справок производится в
соответствии с Инструкцией по учету, хранению и заполнению справки об
оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы
Российской Федерации, утвержденной Приказом.
Справки выдаются в подтверждение соответствующих расходов
налогоплательщика по оплате медицинских услуг и дорогостоящего лечения
и при наличии документов, подтверждающих произведенные
налогоплательщиком расходы. Справка удостоверяет факт получения
медицинской услуги и ее оплаты за счет средств налогоплательщика.
Таким образом, в рассматриваемом случае у лечебного учреждения
отсутствовали правовые основания для выдачи налогоплательщику Справки,
поскольку платежные документы оформлены на имя супруги
налогоплательщика.
Так как у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие
уплату денежных средств лечебному учреждению, он не вправе
воспользоваться социальным налоговым вычетом.
9. Вопрос: Предоставляется ли физическому лицу социальный
налоговый вычет в связи с его затратами на обучение, если платежный
документ, подтверждающий оплату обучения, утерян, а в инспекцию
представлены справки из банка, подтверждающие перечисление денежных
средств данным физическим лицом за обучение, и справка из учебного
заведения о поступлении данной оплаты на его счет?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса
при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на
получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в
налоговом периоде за свое обучение и (или) обучение своих детей и
подопечных в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в
образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных
расходов на это обучение, но не более 38000 рублей (начиная с
01.01.2003) на себя и (или) на каждого ребенка в общей сумме на обоих
родителей.
Указанные социальные налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им
налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового
периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие его право
на социальные налоговые вычеты, а также платежные документы.
Документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком, должны быть оформлены в установленном
законодательством порядке.
При внесении наличных денежных средств в кассу образовательного
учреждения такими документами являются квитанция к приходному
кассовому ордеру, чек контрольно-кассовой техники, бланк строгой
отчетности.
Расчеты, осуществляемые физическим лицом по текущему счету или
без открытия банковского счета через кредитные организации (в т.ч.
банки), являются безналичными. В этом случае документами,
подтверждающими произведенные налогоплательщиком расходы, являются
либо платежное поручение на перечисление сумм со счета
налогоплательщика на счет учебного заведения с отметкой банка об
исполнении, либо банковская выписка со счета образовательного
учреждения с приложением реестра плательщиков - физических лиц на дату
оплаты.
Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган платежных
документов, подтверждающих его расходы, связанные с его обучением и
(или) обучением его детей (платежного поручения с отметкой об
исполнении, квитанции к приходному кассовому ордеру, поручения банку
на перевод денежных средств учебному заведению и т.п.), не является
основанием для отказа в предоставлении такому физическому лицу
социального налогового вычета.
В таком случае требуется проведение инспекцией встречной
налоговой проверки факта перечисления банком денежных средств
физического лица, уплаченных за предоставление ему платных
образовательных услуг, на счет учебного заведения с истребованием у
образовательного учреждения копий документов, заверенных должным
образом и подтверждающих поступление указанных денежных средств на его
расчетный счет от данного физического лица.
В случае представления образовательным учреждением копий
банковской выписки с расчетного счета организации на дату платежа с
приложением реестра плательщиков - физических лиц указанные документы
можно будет рассматривать в качестве документов, на основании которых
налогоплательщику может быть предоставлен инспекцией социальный
налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое
обучение и (или) обучение своих детей и подопечных.
|
Фрагмент документа "ОБ ОТВЕТАХ НА ВОПРОСЫ".