Фрагмент документа "ОБ ОТВЕТАХ НА ВОПРОСЫ".
Налогообложение доходов, полученных
от реализации ценных бумаг
1. Вопрос: После преобразования акционерное общество безвозмездно
передает акции своим акционерам. В дальнейшем один из акционеров
продает свои акции. Какие документы он должен представить для
подтверждения факта передачи акций на безвозмездной основе?
Ответ: Федеральным законом от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных
бумаг" (далее - Закон) регулируются отношения, возникающие при эмиссии
и обращении эмиссионных ценных бумаг (в т.ч. акций) независимо от типа
эмитента, а также особенностей создания и деятельности
профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Процедура эмиссии - установленная Законом последовательность
действий эмитента при эмиссии ценных бумаг (т.е. размещении
эмиссионных ценных бумаг - отчуждении ценных бумаг эмитентом первым
владельцам) - включает следующие этапы:
- принятие эмитентом решения о выпуске эмиссионных ценных бумаг;
- регистрация выпуска эмиссионных ценных бумаг;
- для документарной формы выпуска - изготовление сертификатов
ценных бумаг;
- размещение эмиссионных ценных бумаг;
- регистрация отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг.
Эмиссионные ценные бумаги, выпуск которых не прошел регистрацию в
соответствии с требованиями Закона, не подлежат размещению.
Недобросовестной эмиссией признаются действия, выражающиеся в
нарушении процедуры эмиссии, установленной Законом, которые являются
основаниями для отказа регистрирующими органами в регистрации выпуска
эмиссионных ценных бумаг, признания выпуска эмиссионных ценных бумаг
несостоявшимся или приостановления эмиссии эмиссионных ценных бумаг.
Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги документарной формы
выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у
владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в
депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии).
Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной
формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра записями на
лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные
бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.
Право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к
приобретателю:
- в случае нахождения ее сертификата у владельца - в момент
передачи этого сертификата приобретателю;
- в случае хранения сертификатов предъявительских документарных
ценных бумаг и/или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии - в
момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.
Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к
приобретателю:
- в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего
депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по
счету депо приобретателя;
- в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра
- с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.
Исходя из вышеизложенного, подтверждающими документами являются
следующие: сертификаты, выписки из реестра владельцев ценных бумаг,
справка об операциях, проведенных по лицевому счету, выдаваемые
держателями реестра.
2. Вопрос: Налогоплательщик отразил в налоговой декларации доходы
по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся и не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. В целях применения
статьи 214.1 Кодекса просим разъяснить, каким образом определить
допущены ли к обращению у организаторов торговли (имеющих лицензию
федерального органа) ценные бумаги, доход от реализации которых указан
в декларации.
Ответ: В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 214.1 Кодекса
налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами, подлежащим
налогообложению по ставке 13% (статья 224 Кодекса), определяется с
учетом положений данной статьи отдельно по каждой из следующих
категорий ценных бумаг:
- ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных
бумаг (т.е. купля-продажа ценных бумаг независимо от их вида, но
только через профессионального участника рынка ценных бумаг - брокера,
доверительного управляющего и т.д.);
- ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных
бумаг (т.е. купля-продажа ценных бумаг, независимо от их вида, но
только на основании прямого договора купли-продажи, заключенного между
участниками сделки купли-продажи данных ценных бумаг).
3. Вопрос: Налогоплательщик заявил имущественный налоговый вычет
по доходам, полученным от продажи ценных бумаг. В представленной
выписке из реестра владельцев ценных бумаг указано, что данные ценные
бумаги приобретены по договору купли-продажи. Налогоплательщик -
физическое лицо документы, подтверждающие покупку ценных бумаг, не
представил. Организация, продавшая эти ценные бумаги физическому лицу,
сообщила, что представить документы, подтверждающие продажу ценных
бумаг, не представляется возможным в связи с давностью срока сделки
(более 3 лет). Где налоговый орган может запросить документы,
подтверждающие продажу-покупку ценных бумаг (договор, документы об
оплате)?
Ответ: Налоговые агенты (источники дохода физических лиц по
операциям купли-продажи ценных бумаг) ведут учет доходов, полученных
от них физическими лицами в текущем налоговом периоде, и представляют
в налоговый орган по месту своего учета справки по форме 2-НДФЛ о
данных доходах и удержанных налогах ежегодно не позднее 1 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом, а также выдают их
физическим лицам по заявлениям (статья 230 Кодекса).
Встречные налоговые проверки налоговых агентов проводятся
налоговыми органами в соответствии со статьей 87 Кодекса.
В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской
Федерации в ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации
налоговый инспектор вправе истребовать у налогоплательщика
дополнительные сведения, получить объяснения и необходимые для
правильного исчисления налога документы.
В данном случае:
- копии документов, подтверждающих продажу-покупку ценных бумаг,
следует истребовать у организации - держателя реестра;
- копии платежных документов истребовать не нужно.
4. Вопрос: Физические лица представили декларации по НДФЛ за 2003
год, в которых указали доходы, полученные от реализации ценных бумаг,
и расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.
Налогоплательщикам направлены требования о представлении
документов, подтверждающих произведенные расходы.
Выявлены налогоплательщики, которые требование не получали и
документы не представили.
Считается ли датой вручения требования шестой день, начиная со
дня его отправки, правомерно ли проведение камеральной проверки
деклараций данных налогоплательщиков без учета расходов?
Ответ: В соответствии со статьей 93 Кодекса лицо, которому
адресовано требование о представлении документов, обязано направить
или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Непредставление их
в установленные сроки признается налоговым правонарушением.
В отсутствие документов, подтверждающих расходы, связанные с
приобретением ценных бумаг, налогоплательщик не имеет права на
имущественный налоговый вычет в размере заявленной в декларации суммы
затрат на приобретение ценных бумаг.
5. Вопрос: Обязана ли инспекция запрашивать документы,
подтверждающие произведенные расходы по приобретению ценных бумаг,
если налоговый агент указывает сумму этих расходов в справке 2-НДФЛ?
Ответ: При камеральной налоговой проверке декларации, в которой
налогоплательщик заявляет расходы на приобретение, реализацию,
хранение ценных бумаг, проверяется представление налогоплательщиком
следующих документов:
- заявления на предоставление имущественного налогового вычета;
- договора купли-продажи ценных бумаг;
- документов, подтверждающих расходы, связанных с получением
доходов от продажи ценных бумаг;
- справок о полученных доходах за проданные ценные бумаги в
случае их реализации налоговым агентам.
Если данные документы налогоплательщиком одновременно с
декларацией не представлены, налоговый орган на основании статей 31,
88, 93 Кодекса предлагает налогоплательщику представить
вышеперечисленные документы.
Вместе с тем статьей 214.1 Кодекса не предусмотрена обязанность
налогоплательщика представлять в налоговый орган при подаче декларации
документально подтвержденные расходы, связанные с получением дохода от
реализации ценных бумаг, в случае предоставления налоговым агентом при
выплате указанного дохода вычета в размере документально
подтвержденных расходов.
В то же время статьей 87 Кодекса установлено, что если при
проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых
органов возникает необходимость получения информации о деятельности
налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут
быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности
проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).
При этом достаточно истребовать лишь копии договоров, по которым
ценные бумаги приобретались, но нет необходимости в получении копий
платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств по
сделкам покупки ценных бумаг.
6. Вопрос: Какие документы подтверждают расходы при
налогообложении доходов по операциям с ценными бумагами?
Ответ: В пункте 3 статьи 214.1 Кодекса приведен перечень
расходов, уменьшающих налоговую базу. Этот перечень является открытым.
В него включены:
- расходы на приобретение ценных бумаг;
- комиссии бирж и брокеров;
- депозитарные сборы;
- проценты по займам на покупку ценных бумаг;
- оплата услуг регистратора;
- другие документальные расходы, непосредственно связанные с
покупкой ценных бумаг, основным из которых является договор покупки
ценных бумаг.
Состав документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком
расходы (в частности, на приобретение и реализацию ценных бумаг),
главой 23 Кодекса не конкретизируется. Документы, подтверждающие
расходы налогоплательщика, должны быть надлежащим образом оформлены (в
соответствии с законодательством Российской Федерации) и в полной мере
свидетельствовать о факте осуществления расходов и основании их
возникновения.
Такими документами являются договоры (например, купли-продажи, на
брокерское обслуживание, депозитарный договор и др.), первичные
учетные документы, подтверждающие движение денежных средств от
покупателя к продавцу в счет оплаты ценных бумаг, составленные по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации (например, квитанции к приходным кассовым ордерам,
платежные поручения о перечислении денежных средств), денежные
расписки в случае осуществления сделки по ценным бумагам между
физическими лицами, а также иные документы, которые зависят от
способов приобретения и расчета за купленные ценные бумаги.
Платежные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах
унифицированных форм, должны содержать следующие обязательные
реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений,
указанных в первичных документах:
1) наименование документа (формы);
2) дата составления документа;
3) при оформлении документа от имени:
- юридических лиц - наименование организации, от имени которой
составлен документ, ее ИНН;
- индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер
и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица
в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
- физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные
документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если
он имеется;
4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном
и денежном выражении;
5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических
лиц);
6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи
создания документов с применением средств вычислительной техники.
7. Вопрос: Физическим лицом на неорганизованном рынке ценных
бумаг проданы акции. Вправе ли налоговый орган предоставить
налогоплательщику имущественный налоговый вычет, если в выписке по
лицевому счету налогоплательщика, выданной реестродержателем акций и
подтверждающей срок владения акциями, указано, что акции были
приобретены по договору купли-продажи?
Ответ: Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрены два способа
определения налоговой базы от операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов, полученных от реализации
ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на
приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов, полученных от продажи
ценных бумаг, и имущественными налоговыми вычетами, принимаемыми в
уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном
абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным
налоговым вычетом только в случае, если расходы на приобретение,
реализацию и хранение не могут быть подтверждены документально.
Однако вышеназванной статьей Кодекса не предусмотрена обязанность
налогоплательщика представлять в налоговый орган при подаче налоговой
декларации документы, подтверждающие фактически произведенные им
расходы, связанные с получением дохода от реализации ценных бумаг, в
целях предоставления физическому лицу права на вычет в размере
понесенных расходов.
Вместе с тем статьей 87 Кодекса установлено, что если при
проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых
органов возникает необходимость получения информации о деятельности
налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут
быть истребованы у этих лиц документы (встречная проверка),
относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.
Если в выписке по лицевому счету налогоплательщика, выданной
реестродержателем акций и подтверждающей срок владения этими ценными
бумагами, указано, что акции приобретены налогоплательщиком по
договору купли-продажи (заключенному с физическим или юридическим
лицом), то непредставление налогоплательщиком в налоговый орган
документов, подтверждающих его расходы, связанные с получением дохода
от реализации ценных бумаг, не является основанием для предоставления
ему имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном
статьей 220 Кодекса. В данном случае требуется проведение налоговым
органом встречной проверки, в первую очередь, реестродержателя,
выдавшего справку (выписку) об операциях, проведенных по лицевому
счету налогоплательщика, с истребованием копий документов,
подтверждающих первоначальную покупку ценных бумаг (копии договоров
купли-продажи).
Если в результате проведенных контрольных мероприятий документы,
подтверждающие расходы, фактически произведенные налогоплательщиком
при покупке указанных акций, представлены не будут, налоговый орган
вправе предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет в
порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
|
Фрагмент документа "ОБ ОТВЕТАХ НА ВОПРОСЫ".