О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, УТВЕРЖДЕННЫЕ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 23 СЕНТЯБРЯ 2002 Г. N 696. Постановление. Правительство РФ. 16.04.05 228

Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков

     9. Оцененные аудитором уровни неотъемлемого риска и риска средств
контроля  не  могут  снизиться  до  уровня,   позволяющего   полностью
отказаться от выполнения аудиторских процедур проверки по существу.
     К таким процедурам  проверки  по  существу  может  быть  отнесено
использование   внешних   подтверждений   для  конкретных  предпосылок
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
     10. По  мере повышения уровня неотъемлемого риска и риска средств
контроля аудитор должен разрабатывать процедуры проверки  по  существу
таким   образом,   чтобы   получить  больше  доказательств  или  более
убедительные  доказательства  в   отношении   предпосылки   подготовки
финансовой  (бухгалтерской) отчетности.  В таких случаях использование
процедур внешнего подтверждения может  явиться  действенным  средством
получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.
     11. Чем ниже  уровень  оцененного  неотъемлемого  риска  и  риска
средств контроля,  тем меньшую степень уверенности необходимо получить
аудитору от аудиторских процедур проверки по существу для формирования
выводов    о   предпосылке   подготовки   финансовой   (бухгалтерской)
отчетности.
     Например, аудируемое  лицо получило в банке кредит и погашает его
в соответствии с  согласованным  графиком,  условия  которого  аудитор
проверил в предыдущие годы.  Если другая работа, выполненная аудитором
(включая тесты средств внутреннего контроля),  свидетельствует о  том,
что  условия  кредита  не  изменились,  и аудитор смог сделать вывод о
низких  уровнях  неотъемлемого  риска  и  риска  средств  контроля   в
отношении  непогашенной  задолженности  по  кредиту,  то аудитор может
ограничить процедуры  проверки  по  существу  проверкой  документов  о
совершенных  аудируемым  лицом  платежах,  а  не  искать подтверждения
задолженности по кредиту, направляя запрос кредитной организации.
     12. Необычные  или  сложные  хозяйственные  операции  могут  быть
связаны с более высоким уровнем неотъемлемого риска  и  риска  средств
контроля,   чем  простые  операции.  Если  аудируемое  лицо  совершило
необычную  или   комплексную   хозяйственную   операцию,   а   уровень
неотъемлемого  риска  и риска средств контроля оценен как высокий,  то
аудитор должен рассмотреть возможность  подтверждения  условий  данной
операции   с   помощью   третьих   сторон   в  дополнение  к  проверке
документации, имеющейся у аудируемого лица.