О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ.
ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРУЕТ ПРИОБРЕСТИ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПАТЕНТ НА ИЗОБРЕТЕНИЕ ПО ДОГОВОРУ УСТУПКИ И
ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬ ДОГОВОР В РОСПАТЕНТЕ. ДВА ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦА (ИЗ ТРОИХ ПАТЕНТООБЛАДАТЕЛЕЙ) ЯВЛЯЮТСЯ
СОТРУДНИКАМИ ЭТОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. ИЗОБРЕТЕНИЕ БЫЛО
СОЗДАНО В ПЕРИОД ИХ РАБОТЫ НА ДАННОМ ПРЕДПРИЯТИИ.
ОДНАКО РАБОТА, СВЯЗАННАЯ С ИЗОБРЕТЕНИЕМ, ПРОВОДИЛАСЬ
ИНИЦИАТИВНО. СЛУЖЕБНЫХ ЗАДАНИЙ НА ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ НЕ
БЫЛО. ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СВЯЗАННЫХ С ИНИЦИАТИВНЫМ
ИЗОБРЕТЕНИЕМ, ВЫШЕУКАЗАННЫЕ СОТРУДНИКИ НА ДАННОМ
ПРЕДПРИЯТИИ НЕ ПОЛУЧАЛИ.
МОЖНО ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ РАССМАТРИВАТЬ
ВЫШЕУКАЗАННЫЕ ДОГОВОРЫ КАК ДОГОВОРЫ НА ПЕРЕДАЧУ
ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ И НЕ НАЧИСЛЯТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ С СУММ ВЫПЛАТ
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ПО ТАКИМ ДОГОВОРАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 апреля 2005 г.
N 21-11/28691
(Д)
Управление ФНС России по г. Москве сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Абзацем третьим пункта 1 статьи 236 Кодекса определено, что не
относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход
права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные
права), а также договоров, связанных с передачей в пользование
имущества (имущественных прав).
Исходя из общего смысла вышеуказанной нормы и принципа
пропорциональности получаемой пенсии трудовому вкладу физического
лица, вознаграждение, получаемое патентообладателем по договору
переуступки прав, является объектом налогообложения ЕСН в случае, если
таким договором предусматривается выплата вознаграждения в пользу
физического лица за созданное им изобретение в рамках его трудовой
(творческой) деятельности (в т.ч. за передачу имущественных прав на
использование изобретения).
В случае если патентообладатель не связан трудовыми отношениями с
организацией, приобретающей патент, то при передаче имущественных прав
на патент следует руководствоваться положениями абзаца третьего пункта
1 статьи 236 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения
и налоговая база по ЕСН.
Таким образом, изложенные выше положения по налогообложению ЕСН
выплат по договору переуступки прав на патент должны применяться и при
исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель руководителя
Управления Федеральной налоговой
службы по г. Москве
С.Х. Аминев
22 апреля 2005 г.
N 21-11/28691 |