ОРГАНИЗАЦИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПРЕДЕЛЯЕТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДС "ПО
ОТГРУЗКЕ". КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА СУММ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩЕГО ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ, ЕСЛИ ОТСУТСТВУЕТ
ФАКТ ОТГРУЗКИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
7 декабря 2004 г.
N 24-11/78674
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на
территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача
товаров (результатов выполненных работ) по соглашению о предоставлении
отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы
по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется
исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по
оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и
(или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ установлено, что налоговая
база, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ,
увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
МНС России письмом от 01.12.2003 N 03-1-08/3465/16-АТ493
разъяснило, что денежные средства, полученные в счет предстоящих
поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются в
налоговую базу того налогового периода, в котором фактически получены
эти денежные средства.
Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 19.08.2003 N 12359/02
налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо
оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуги), обязан
включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому
периоду, в котором фактически эти платежи получены. При этом не имеет
значения, когда будут полностью выполнены обязательства продавца,
вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и
обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
7 декабря 2004 г.
N 24-11/78674 |