РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НА ОСНОВАНИИ ЛИЦЕНЗИОННОГО
ДОГОВОРА, ЗАКЛЮЧЕННОГО С ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ,
ПРЕДОСТАВИЛА ЕЙ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРАВА ПОЛЬЗОВАНИЯ
ПРОГРАММНЫМ ОБЕСПЕЧЕНИЕМ. ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА
ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ ПЕРЕЧИСЛЯЕТ РОССИЙСКОЙ СТОРОНЕ
ЛИЦЕНЗИОННЫЙ СБОР ЗА ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ ЕЙ ПРАВА.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
24 декабря 2004 г.
N 24-11/84073
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по
НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации.
При определении места реализации работ (услуг) для целей
налогообложения НДС следует руководствоваться положениями статьи 148
НК РФ.
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место
деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые
выполняют работы (оказывают услуги). Так, согласно подпункту 5 пункта
1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается
территория РФ, если деятельность организации или индивидуального
предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги),
осуществляется на территории РФ (в части выполнения работ (оказания
услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ).
Подпункты 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ являются исключениями из
данного правила.
В свою очередь местом осуществления деятельности организации,
выполняющей работы (оказывающей услуги), не предусмотренные
подпунктами 1-4 статьи 148 НК РФ, считается территория РФ в случае
фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе
государственной регистрации организации. При отсутствии регистрации
место осуществления деятельности организации определяется на основании
места, указанного в учредительных документах организации, места
управления организацией, места нахождения постоянно действующего
исполнительного органа организации, места нахождения постоянного
представительства (если работы выполнены (услуги оказаны) через это
постоянное представительство).
В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ в том числе упомянуты
услуги по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий,
торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.
При передаче в собственность или переуступке прав на указанные
объекты интеллектуальной собственности право одного правообладателя
прекращается и возникает у нового правообладателя. Следовательно, в
подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ речь идет о договорах,
предусматривающих отчуждение права и порождающих правопреемство.
Если же заключаются договоры, предусматривающие передачу права
использования указанных объектов интеллектуальной собственности, по
условиям которых правообладатель остается прежним, но он разрешает
использование прав другому лицу в тех или иных пределах, отчуждения
права (передачи в собственность, переуступки) не происходит. Место
реализации таких услуг определяется в соответствии с подпунктом 5
пункта 1 статьи 148 НК РФ.
Таким образом, если российская организация реализует услуги на
право пользования программным обеспечением без отчуждения прав
(передачи в собственность, переуступки), местом реализации данных
услуг является территория РФ. В этом случае оказание таких услуг
подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
24 декабря 2004 г.
N 24-11/84073 |