В 2004 ГОДУ ГАРАЖНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ КООПЕРАТИВ ИМЕЛ
СРЕДНЮЮ ЧИСЛЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ 19 ЧЕЛОВЕК, ОСТАТОЧНАЯ
СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НЕ
ПРЕВЫСИЛА 100 МЛН. РУБ. ОБЩИЙ ДОХОД ЗА 2004 ГОД
СОСТАВИЛ МЕНЕЕ 11 МЛН. РУБ. ВПРАВЕ ЛИ ГСК ПРИМЕНЯТЬ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В 2005 ГОДУ?
УЧРЕДИТЕЛЯМИ ГСК ЯВЛЯЮТСЯ ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА.
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ЦЕЛЕВЫЕ ЭКСПЛУАТАЦИОННЫЕ ВЗНОСЫ ЧЛЕНОВ
КООПЕРАТИВА В СОСТАВЕ ДОХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С
ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 ноября 2004 г.
N 21-09/75242
(Д)
Статьями 346.12 и 346.13 главы 26.2 НК РФ установлены ограничения
по применению упрощенной системы, порядок и условия начала и
прекращения применения налогоплательщиками данного специального
налогового режима.
Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ организации, желающие
перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в налоговый
орган соответствующее заявление в период с 1 октября по 30 ноября
года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики
переходят на упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ организация вправе
перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9
месяцев того года, в котором фирма подает заявление о переходе на
упрощенную систему, доход от реализации, определяемый в соответствии
со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС).
В рассматриваемом случае ГСК отвечает условиям перехода на
упрощенную систему налогообложения, предусмотренным пунктом 2 статьи
346.12 НК РФ и подпунктами 14, 15 и 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.
Следовательно, при соблюдении ГСК других ограничений и условий
применения специального налогового режима, установленных пунктом 3
статьи 346.12 НК РФ, и срока подачи заявления о переходе на упрощенную
систему налогообложения ГСК вправе применять в 2005 году данный
специальный налоговый режим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации,
применяющие упрощенную систему, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии
со статьей 249 НК РФ, и внереализацонные доходы, определяемые в
соответствии со статьей 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные статьей 251
НК РФ, для целей налогообложения единым налогом не учитываются.
Пунктом 2 статьи 251 НК РФ установлено, что в налоговую базу не
включаются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в
виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из
бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц
и использованные указанными получателями по назначению.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности относятся, в частности,
предусмотренные подпунктами 1 и 7 пункта 2 статьи 251 НК РФ целевые
поступления:
- осуществленные в соответствии с законодательством РФ о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные
объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые
вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
ГК РФ;
- использованные по целевому назначению поступления от
собственников созданным ими учреждениям.
Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Обратите внимание: в соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ
доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в
том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках
благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной
помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования,
за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными
доходами. Следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК
РФ такие доходы должны учитываться для целей налогообложения единым
налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
22 ноября 2004 г.
N 21-09/75242 |