ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 мая 2005 г.
N 03-04-08/119
(Д)
В связи с письмом по вопросу документального подтверждения
правомерности невключения в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок
товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория
Российской Федерации не признается, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Как правильно указано в письме, в соответствии с пунктом 2 статьи
162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) авансовые
платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), местом реализации которых согласно статьям 147
и 148 Кодекса территория Российской Федерации не является, в налоговую
базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. При этом
статьей 147 Кодекса, устанавливающей порядок определения места
реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость,
перечень документов, подтверждающих место реализации товаров за
пределами территории Российской Федерации, не предусмотрен.
Пунктом 4 статьи 148 Кодекса, устанавливающей порядок определения
места реализации работ (услуг) в целях применения налога на
добавленную стоимость, предусмотрен перечень документов,
подтверждающих место выполнения работ (оказания услуг) за пределами
территории Российской Федерации. В данный перечень включены контракт,
заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы,
подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Таким образом, при получении авансовых или иных платежей,
связанных с вышеуказанными поставками товаров (выполнением работ,
оказанием услуг), документальным основанием для невключения этих
платежей в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость могут
являться заключаемые организацией контракты на поставки товаров
(выполнение работ, оказание услуг), местом реализации которых не
признается территория Российской Федерации, а также любые иные
документы, подтверждающие факт поставки товаров, выполнения работ,
оказания услуг за пределами территории Российской Федерации и не
вызывающие сомнения у налоговых органов.
Одновременно отмечаем, что из приведенного в письме перечня
поставок товаров и работ для целей применения налога на добавленную
стоимость территория Российской Федерации не считается местом их
реализации в случае выполнения ремонтных работ на электростанции,
находящейся на территории Ирака, и поставок товаров с территории
иностранных государств на территорию Ирака.
Что касается поставки товаров с территории Российской Федерации в
Ирак, то согласно нормам статьи 147 Кодекса местом осуществления таких
поставок признается территория Российской Федерации.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.КОМОВА
16 мая 2005 г.
N 03-04-08/119 |