ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН ВЫПЛАТЫ ЧЛЕНАМ ПРОФСОЮЗА, НЕ
СОСТОЯЩИМ С ПРОФСОЮЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ТРУДОВЫХ
ОТНОШЕНИЯХ, ПРОИЗВОДИМЫЕ ЗА СЧЕТ ЧЛЕНСКИХ ВЗНОСОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
24 февраля 2005 г.
N 21-11/11904
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Следовательно, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, не
связанных с организацией договорными отношениями на выполнение работ
(оказание услуг), не являются объектом налогообложения ЕСН.
Таким образом, выплаты, производимые за счет членских взносов
членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в отношениях по
указанным выше договорам, ЕСН не облагаются.
Согласно норме подпункта 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ,
действовавшей до 2004 года включительно, не подлежали обложению ЕСН
выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет
членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что
данные выплаты производились не чаще одного раза в три месяца и не
превышали 10000 руб. в год.
Указанная норма с 2002 по 2004 годы применялась по отношению к
выплатам, произведенным только тем членам профсоюзной организации,
которые были связаны с ней трудовыми или гражданско-правовыми
договорами, предметом которых является выполнение работ (оказание
услуг).
При этом норма подпункта 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ применялась
только по отношению к выплатам за счет членских профсоюзных взносов,
произведенным работнику профсоюзной организации как члену профсоюза.
С 1 января 2005 года в соответствии с Федеральным законом от
20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главу 24 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и
признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов
Российской Федерации" норма подпункта 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ
утратила силу.
Таким образом, с 2005 года, если между профсоюзной организацией и
физическими лицами - членами профсоюза заключены трудовые или
гражданско-правовые договоры, все выплаты, начисленные в их пользу,
вне зависимости от назначения и источника выплат облагаются ЕСН в
общеустановленном порядке.
Выплаты членам профсоюзных организаций, не состоящим с ними в
трудовых отношениях, в 2005 году также не облагаются ЕСН.
Следует иметь в виду, что согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ для
целей налогообложения понятие "Физические лица" включает в себя
следующие категории лиц - граждане РФ, иностранные граждане и лица без
гражданства.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.В. Третьякова
24 февраля 2005 г.
N 21-11/11904 |