ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПРИОБРЕЛА ПРОЦЕНТНЫЙ ВЕКСЕЛЬ БАНКА.
КАКОВ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ПУНКТА 4 СТАТЬИ 346.13 НК РФ
ПРИ ПОГАШЕНИИ ВЕКСЕЛЯ? ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ ПРОЦЕНТЫ ПО
ВЕКСЕЛЮ ИЛИ ПОЛУЧЕННЫЕ ПРОЦЕНТЫ И НОМИНАЛЬНАЯ
СТОИМОСТЬ ВЕКСЕЛЯ В РАСЧЕТ ДОХОДОВ ПО ИТОГАМ
НАЛОГОВОГО (ОТЧЕТНОГО) ПЕРИОДА, КОТОРЫЕ ЯВЛЯЮТСЯ
ОГРАНИЧЕНИЕМ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
31 декабря 2004 г.
N 21-09/85346
(Д)
В соответствии со статьей 807 ГК РФ по договору займа одна
сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а
заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму
займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и
качества.
Согласно статье 815 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда в
соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель,
удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя
(простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика
(переводной вексель) выплатить полученные взаймы денежные суммы по
наступлении предусмотренного векселем срока, отношения сторон по
векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
Вексель признается ценной бумагой, то есть документом,
удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных
реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых
возможны только при его предъявлении. Об этом сказано в статьях 142 и
143 ГК РФ.
Следует иметь в виду, что вексель является долговым
обязательством, удостоверяющим обязательства сторон (заимодавца и
заемщика), возникающие по договору займа.
В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ доходы от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных
прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении,
определяются организациями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. При
определении объекта налогообложения организациями не учитываются
доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что датой получения
доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или)
в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (кассовый метод).
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа,
кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности,
доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового
кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или
займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от
формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым
обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены
в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, при погашении кредитной организацией собственного
простого векселя и поступлении средств на расчетный счет организации
доходом налогоплательщика, учитываемым при исчислении налоговой базы
по единому налогу и при применении пункта 4 статьи 346.13 НК РФ,
является процентный доход, выплаченный векселедателем.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
31 декабря 2004 г.
N 21-09/85346 |