ОБ ОТНЕСЕНИИ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С АРЕНДОЙ ЗДАНИЙ, СООРУЖЕНИЙ И ПОМЕЩЕНИЙ). Письмо. Министерство РФ по налогам и сборам. 19.04.00 02-3-09/88


                                ПИСЬМО

                 МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                          19 апреля 2000 г.
                             N 02-3-09/88

                              (НФС 00-8)


     Департамент методологии налогообложения прибыли и  бухгалтерского
учета для  целей налогообложения на письма от 03.02.2000 N 02-04/1570,
от 14.10.99  N  02-04/14561  по  вопросу  отнесения  на  себестоимость
продукции (работ,   услуг)   расходов,  связанных  с  арендой  зданий,
сооружений и помещений, сообщает следующее.
     Письмом от  11  января  2000  г.  N 85-ЭР Минюст России разъяснил
следующее.
     Согласно статье  607  Гражданского  кодекса  РФ  (далее - Кодекс)
объектами аренды  являются  земельные  участки  и  другие обособленные
природные  объекты,  предприятия  и  другие  имущественные  комплексы,
здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи,
которые  не  теряют  своих   натуральных   свойств   в   процессе   их
использования,   то   есть   вещи  (непотребляемые  вещи)  движимые  и
недвижимые.
     При этом в соответствии со статьей 1 Федерального  закона  от  21
июля 1997   г.   N  122-ФЗ  "О  государственной  регистрации  прав  на
недвижимое имущество  и  сделок  с  ним"  (далее  -   Закон)   нежилые
помещения, равно как здания или сооружения, земельные участки, участки
недр, обособленные  водные   объекты   и   др.,   являются   объектами
недвижимости - недвижимыми вещами,  права и сделки с которыми подлежат
государственной регистрации.
     На основании   пункта   2   статьи   609   Кодекса  необходимость
государственной регистрации  договора  аренды  недвижимого   имущества
является общим  правилом.  Исключения  из  него  могут устанавливаться
Кодексом или иными федеральными законами.  При этом к отдельным  видам
договоров аренды   и   договорам   аренды  отдельных  видов  имущества
положения, предусмотренные параграфом 1 главы 34 Кодекса (в том  числе
статьи 609 Кодекса),  применяются,  если иное не установлено правилами
Кодекса об этих договорах (статья 625 Кодекса).
     Так, статьей  651  Кодекса  "иное" установлено для таких объектов
гражданских прав  -  вещей,  как  здания  или  сооружения,  а  именно:
обязательной государственной   регистрации  подлежат  договоры  аренды
зданий или сооружений,  заключенные на срок не менее года,  и именно с
момента государственной  регистрации они считаются заключенными (пункт
2 статьи  651  Кодекса).  Соответственно  не   подлежат   обязательной
государственной регистрации  договоры  аренды  зданий  или сооружений,
заключенные на срок менее года (момент заключения  подобных  договоров
определяется в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 433 Кодекса).
     Согласно статье 326 Закона аренда недвижимого имущества  подлежит
государственной регистрации,      если     иное     не     установлено
законодательством Российской Федерации.  При  этом  в  соответствии  с
пунктом 3  статьи 26 Закона в случае сдачи в аренду помещения в здании
или сооружении договор аренды помещения регистрируется как обременение
прав арендодателя  соответствующего  помещения  (то  есть обременяется
право арендодателя именно на сдаваемое в аренду помещение).  Вместе  с
тем Кодекс    специально   не   регулирует   вопросы   государственной
регистрации договоров аренды Закона  не  указано, что  в  этом  случае
вопрос о  регистрации таких договоров решается в порядке,  аналогичном
порядку, предусмотренному статьей 651 Кодекса.
     На основании  изложенного  Минюст  России  считает,  что договоры
аренды нежилых  помещений   в   зданиях   или   сооружениях   подлежат
государственной регистрации    в   порядке,   установленном   Законом,
независимо от сроков,  на которые они заключены, поскольку и пока ионе
на будет предусмотрено федеральным законом.
     Таким образом,  арендатор не  вправе  относить  на  себестоимость
продукции (работ,  услуг)  затраты  по аренде части здания по договору
аренды, не   прошедшему   государственную   регистрацию,    то    есть
оформленному в нарушение норм законодательства.

Руководитель Департамента
методологии налогообложения
прибыли и бухгалтерского учета
для целей налогообложения
                                                           К.И. Оганян
19 апреля 2000 г.
N 02-3-09/88