ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ КАНЦЕЛЯРСКИХ
ТОВАРОВ ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВОЙ СЕТИ
УЧЕСТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СУММЫ НДС ПО
ЭТИМ ТОВАРАМ? МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СТОИМОСТЬ
КАНЦЕЛЯРСКИХ ТОВАРОВ В СУММАХ, УКАЗАННЫХ В ТОВАРНЫХ И
КАССОВЫХ ЧЕКАХ БЕЗ ВЫДЕЛЕНИЯ НДС, В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ЭТИ
ЧЕКИ ПРИЛОЖЕНЫ К АВАНСОВОМУ ОТЧЕТУ? ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРИМЕНЯЕТ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 сентября 2004 г.
N 26-12/62994
(Д)
В соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы
на канцелярские товары.
Согласно пункту 1 раздела 5.4 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, в состав расходов включаются все
налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с
законодательством о налогах и сборах (ЕСН, налог на имущество и т.д.),
по которым она является налогоплательщиком, за исключением НДС,
акцизов, налога с продаж, предъявленных налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также
сумм налога на прибыль и платежей на сверхнормативные выбросы
загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в
целях налогообложения.
Пунктом 1 статьи 170 НК РФ определено, что налогоплательщик при
расчете налога на прибыль включает в расходы суммы НДС, предъявленные
ему при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные
им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, если иное не
установлено положениями настоящей главы. Но только в случаях,
предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.
В соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС,
предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) либо
фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются
в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для
операций по производству и (или) реализации (а также передаче,
выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для
операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг),
местом реализации которых не признается территория РФ;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не
являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по
исчислению и уплате НДС;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
(передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в
соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
Следует иметь в виду, что расходы для целей налогообложения
прибыли учитываются при соблюдении требований, предъявляемых пунктом 1
статьи 252 НК РФ.
Для целей исчисления налога на прибыль суммы НДС, учтенные в
стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на основании статьи 170
НК РФ, также являются расходом при соответствии требованиям главы 25
НК РФ. В иных случаях стоимость приобретенных канцелярских товаров
учитывается для целей налогообложения прибыли без НДС.
При этом согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ для организаций,
которые применяют метод начисления, в целях налогообложения прибыли
расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к
которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом
положений статей 318-320 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
29 сентября 2004 г.
N 26-12/62994 |