КАК ПРАВИЛЬНО ПРОИЗВЕСТИ КОРРЕКТИРОВКУ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ УТОЧНЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
1 декабря 2004 г.
N 23-10/77091
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса
Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении
налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в
текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств
производится в периоде совершения ошибки.
Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено
искажение в исчислении налогооблагаемой базы.
Перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в
сторону их увеличения, так и уменьшения.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы
налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о
налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в подпунктах 4,
19 и 33 статьи 270 Кодекса.
Указанными подпунктами определено, что к расходам, которые не
учитываются в целях налогообложения, относятся:
- суммы налога на прибыль, а также суммы платежей за
сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ
налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав);
- суммы налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, если
такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов,
при списании кредиторской задолженности по этим налогам в соответствии
с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Порядок исчисления налога на имущество предприятий определен
главой 30 НК РФ.
Таким образом, Кодекс предусматривает учет расходов, связанных с
уплатой налога на имущество, при исчислении налоговой базы по налогу
на прибыль. При этом порядок учета зависит от применяемого
организацией метода признания доходов и расходов для целей
налогообложения прибыли.
Так, в разделе 5.4 Методических рекомендаций по применению главы
25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729, разъяснено, что налоги, подлежащие учету в составе
расходов для целей налогообложения прибыли, учитываются в том периоде,
за который представляется расчет (декларация).
Следовательно, при методе начисления расходы в виде налога на
имущество за I квартал (полугодие, 9 месяцев) соответствующего года
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль за I
квартал (полугодие, 9 месяцев) соответствующего года.
Таким образом, при уточнении суммы налога на имущество за
соответствующий отчетный период уточнению подлежит и налоговая база по
налогу на прибыль за этот же отчетный период.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.В. Третьякова
1 декабря 2004 г.
N 23-10/77091 |