ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ. В КАКОЙ МОМЕНТ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИЗНАЕТ МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ: НА ДАТУ
ОПЛАТЫ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ЛИБО НА
ДАТУ ПЕРЕДАЧИ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВО?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
7 декабря 2004 г.
N 21-09/78855
(Д)
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право
при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы,
определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов
является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. В
соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при
условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК
РФ. То есть они должны быть обоснованными, документально
подтвержденными и произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода. Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК
РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты, то есть применяется кассовый метод.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при
определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему, вправе уменьшить полученные доходы на материальные
расходы.
При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные
расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к
материальным расходам, в частности, относятся затраты
налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов,
используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)
и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом
при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
При применении кассового метода определения доходов и расходов
следует иметь в виду, что понесенные налогоплательщиком материальные
затраты включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении
налоговой базы применительно к порядку, предусмотренному подпунктом 1
пункта 3 статьи 273 НК РФ. То есть материальные расходы учитываются в
составе расходов в момент погашения задолженности путем списания
денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из
кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого
погашения. При этом расходы на приобретение сырья и материалов
учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и
материалов в производство.
Таким образом, расходы на приобретение сырья и материалов
учитываются организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, при определении объекта налогообложения по единому
налогу на последнюю из следующих дат: дату оплаты или дату списания
сырья и материалов в производство.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
7 декабря 2004 г.
N 21-09/78855 |