В ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТАЕТ СОТРУДНИК, КОТОРЫЙ ЯВЛЯЕТСЯ
ИНВАЛИДОМ II ГРУППЫ. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА СО ВСЕМИ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯМИ НЕ ПРЕВЫШАЕТ 100000 РУБ. ВПРАВЕ
ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯТЬ ЛЬГОТУ ПО УПЛАТЕ ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 мая 2005 г.
N 21-11/34168
(Д)
С 1 января 2005 года вступил в действие Федеральный закон от
20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и
признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов
Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 70-ФЗ).
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее -
ЕСН) для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем
подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса (в редакции Федерального
закона N 70-ФЗ) от уплаты налога освобождаются организации любых
организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не
превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое
физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.
Таким образом, с 2005 года данная льгота распространяется не
только на тех лиц, которые работают по трудовому договору, но и на
вознаграждения, полученные инвалидами по гражданско-правовым и
авторским договорам с организацией.
С 1 января 2005 года начислять ЕСН по регрессивным ставкам нужно
с сумм, превышающих 280000 рублей, нарастающим итогом в течение
налогового периода (года), а не 100001 рубля, как ранее.
Согласно пункту 1 статьи 241 Кодекса с 1 января 2005 года
налоговые ставки по диапазону выплат до 280000 рублей составляют:
------------------------------------------------------------------------
| Налоговая база | Федеральный | Фонд | Фонд | Итого|
| | бюджет | социального | обязательного | |
| | | страхования | медицинского | |
| | | | страхования | |
|----------------|-------------|---------------|----------------|------|
| | | | ФФОМС | ТФОМС | |
|----------------|-------------|---------------|-------|--------|------|
| До 280000 руб. | 20% | 3,2% | 0,8% | 2% | 26% |
------------------------------------------------------------------------
Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.
Однако нормы статьи 239 Кодекса, устанавливающие льготы по ЕСН,
не применяются в отношении страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, так как это не предусмотрено Законом N 167-ФЗ.
Таким образом, с выплат, начисленных сотруднику, являющемуся
инвалидом I, II или III группы, не превышающих в течение налогового
периода 100000 рублей, организация освобождается от начисления ЕСН на
основании нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса, а страховые
взносы начисляются в общеустановленном порядке.
Действительный государственный
советник налоговой службы РФ II ранга
С.Х. Аминев
14 мая 2005 г.
N 21-11/34168 |