ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, В РАМКАХ ЗАКЛЮЧЕННЫХ
СО СТРАХОВЫМИ КОМПАНИЯМИ АГЕНТСКИХ ДОГОВОРОВ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ В КАЧЕСТВЕ СТРАХОВОГО АГЕНТА ДЕЙСТВИЯ,
СВЯЗАННЫЕ С ПОИСКОМ КЛИЕНТОВ, ЗАИНТЕРЕСОВАННЫХ В
ЗАКЛЮЧЕНИИ СО СТРАХОВЩИКОМ РАЗЛИЧНОГО РОДА ДОГОВОРОВ
СТРАХОВАНИЯ. ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ЭТОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
СТРАХОВЫМ АГЕНТОМ ПРИВЛЕКАЮТСЯ ДРУГИЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ И
ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА, КОТОРЫМ СТРАХОВОЙ АГЕНТ ВЫПЛАЧИВАЕТ
ЧАСТЬ СВОЕГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, ПОЛУЧЕННОГО ОТ
СТРАХОВЩИКА. ВПРАВЕ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ОРГАНИЗАЦИЯ
УЧЕСТЬ УКАЗАННЫЕ ЗАТРАТЫ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ,
УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 декабря 2004 г.
N 21-09/81686
(Д)
В соответствии со статьей 8 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об
организации страхового дела в Российской Федерации" страховщики могут
осуществлять страховую деятельность через страховых агентов и
страховых брокеров.
При этом страховыми агентами признаются физические или
юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению
в соответствии с предоставленными полномочиями.
Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна
сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению
другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего
имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и
за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент,
даже если принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом
в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке,
совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала,
права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и
порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).
Статьей 1009 ГК РФ предусмотрено, что если иное не предусмотрено
агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора
заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным
за действия субагента перед принципалом. В агентском договоре может
быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с
указанием или без указания конкретных условий такого договора.
Учитывая изложенное, деятельность, осуществляемую страховыми
агентами от имени страховщика на основе заключенных с ними агентских
договоров, следует рассматривать как вспомогательную деятельность в
области страхования, а самих страховых агентов - как посредников в
отношениях между страховщиками и страхователями.
Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов,
принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению
полученных доходов организаций, применяющих упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов.
В частности, к таким расходам относятся предусмотренные подпунктом 5
пункта 1 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы.
Следует иметь в виду, что указанный в пункте 1 статьи 346.16 НК
РФ перечень является закрытым и не подлежит расширительному
толкованию.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ указанные расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте
1 статьи 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными,
документально подтвержденными и произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.
При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные
расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к
материальным расходам, в частности, относятся затраты
налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)
структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам)
производственного характера относится, в частности, выполнение
отдельных операций по оказанию услуг.
Таким образом, если страховой агент в рамках агентского договора
и субагентских договоров за счет собственных средств произвел расходы
на оплату услуг сторонних организаций или индивидуальных
предпринимателей по выполнению отдельных операций по оказанию
посреднических услуг в сфере страхования, то такие расходы могут
рассматриваться как затраты на приобретение услуг производственного
характера, выполняемых сторонними организациями. Следовательно, при
определении налоговой базы по единому налогу организация, применяющая
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы
за вычетом расходов, вправе учитывать такие расходы в составе
материальных расходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
20 декабря 2004 г.
N 21-09/81686 |