ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ЗАРЕГИСТРИРОВАНА В Г. МОСКВЕ.
ОРГАНИЗАЦИЯ СОЗДАЛА НА ТЕРРИТОРИИ Г. МОСКВЫ НЕСКОЛЬКО
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ТОРГОВЫХ ТОЧЕК, КОТОРЫЕ НЕ УКАЗАНЫ В
УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТАХ ОРГАНИЗАЦИИ, НЕ ИМЕЮТ
ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА И РАСЧЕТНОГО СЧЕТА. НУЖНО ЛИ ВЕСТИ
РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ РЕАЛИЗОВАННЫХ ТОВАРОВ В ГОЛОВНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ И ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯХ? КАКОВ
ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИЙ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПО
МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ И
ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ? ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УПЛАЧИВАТЬ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ И НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ЦЕНТРАЛИЗОВАННО ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 декабря 2004 г.
N 21-09/82459
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система
налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями
применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной
законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе
налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения
осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями
добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Таким образом, выбор применяемого организацией режима
налогообложения - общего или упрощенной системы - возможен только в
целом по организации.
При этом глава 26.2 НК РФ не содержит ограничений по применению
упрощенной системы налогообложения для организаций, имеющих в своей
структуре обособленные подразделения, за исключением обособленных
структурных подразделений, имеющих статус представительств или
филиалов организации и поименованных в качестве таковых в
учредительных документах.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 23 НК РФ
налогоплательщики-организации обязаны встать на учет в налоговых
органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ, и письменно
сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех
обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в срок не
позднее одного месяца со дня их создания.
Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового
контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых
органах соответственно по месту нахождения организации, месту
нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического
лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого
имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным
НК РФ.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения,
расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом
органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При осуществлении деятельности в РФ через обособленное
подразделение заявление о постановке на учет организации по месту
нахождения обособленного подразделения подается в течение одного
месяца после создания обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ).
Учитывая изложенное, постановка на учет организации по месту
нахождения обособленных подразделений (дополнительных торговых точек)
в Москве осуществляется в течение одного месяца после создания
обособленных подразделений в налоговых инспекциях г. Москвы в
соответствии с территориальной принадлежностью. Информация об этом в
письменной форме должна быть сообщена в налоговый орган по месту
нахождения организации.
Пунктом 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики
обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и
объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах. Обязанность по ведению
налогового учета показателей финансово-хозяйственной деятельности для
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения,
установлена статьей 346.24 НК РФ.
В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны
вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для
исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании Книги
учета доходов и расходов.
Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
(далее - Книга учета доходов и расходов), и Порядок отражения
хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения (далее - Порядок), утверждены приказом МНС России от
28.10.2002 N БГ-3-22/606.
При этом ни глава 26.2 НК РФ, ни Порядок не содержат требований к
раздельному учету реализованных товаров в головной организации и
обособленных подразделениях.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, ведут налоговый учет показателей своей деятельности,
необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, в
целом по организации с учетом всех полученных доходов и произведенных
расходов независимо от того, где конкретно были получены данные доходы
и произведены расходы: в головной организации или в структурных
подразделениях. Но только при условии, что данные структурные
подразделения не имеют статуса представительств или филиалов
организации и не поименованы в качестве таковых в учредительных
документах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ и пунктом 2 статьи 80
НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по
месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем
налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Порядок представления налоговых деклараций по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, установлен статьей 346.23 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ
налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного)
периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту
своего нахождения.
Порядок исчисления и уплаты единого налога, уплачиваемого в связи
с применением упрощенной системы налогообложения, установлен статьей
346.21 НК РФ. Форма налоговой декларации по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены приказом МНС
России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647.
Обратите внимание: ни статья 346.21 НК РФ, ни статья 346.23 НК
РФ, ни указанный Порядок заполнения налоговой декларации также не
содержат каких-либо особенностей исчисления единого налога, заполнения
и представления налоговых деклараций по единому налогу для
организаций, имеющих в своей структуре обособленные подразделения, не
являющиеся представительствами или филиалами организации и не
поименованные в качестве таковых в учредительных документах.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения и имеющие в своей структуре обособленные
подразделения, не имеющие статуса представительств и филиалов и не
поименованные в качестве таковых в учредительных документах, для
исчисления налоговой базы и суммы единого налога при заполнении
налоговых деклараций используют данные налогового учета показателей
своей деятельности, отражаемые в Книге учета доходов и расходов. Они
представляют налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговые
органы по месту своего нахождения в целом по организации с учетом всех
полученных доходов и произведенных расходов.
При решении вопроса о порядке расчета сумм по страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование и уплате указанных сумм
необходимо руководствоваться письмом МНС России от 14.06.2002 N
БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 "Об
уплате страховых взносов организациями, в состав которых входят
обособленные подразделения". Согласно указанному письму в целях
применения пункта 8 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не
имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие
вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых
взносов централизованно по месту своего нахождения.
В этом случае такие организации декларации и расчеты по авансовым
платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
представляют по месту своего нахождения.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный
счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических
лиц, исполняют обязанности организаций по уплате страховых взносов, а
также представляют декларации и расчеты по авансовым платежам по
страховым взносам по месту своего нахождения.
Таким образом, организация представляет декларации и расчеты по
авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование по месту своего нахождения, так как в данном случае
торговые точки не имеют статуса представительств или филиалов
организации, не поименованы в качестве таковых в учредительных
документах и не имеют отдельного баланса и расчетного счета.
Перейдем к вопросу о порядке исчисления, удержания и уплаты сумм
НДФЛ. В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма
НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у физического лица, в
отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по
месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1
статьи 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны
перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего
нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения.
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам
этих обособленных подразделений.
Таким образом, данные структурные подразделения не признаются
источником выплаты дохода, так как они не имеют статуса
представительств или филиалов организации, не поименованы в качестве
таковых в учредительных документах и не имеют отдельного баланса и
расчетного счета. Следовательно, совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и
удержанная организацией у налогоплательщика, в отношении которого он
признается источником дохода, уплачивается по месту учета организации
в налоговом органе.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
22 декабря 2004 г.
N 21-09/82459 |