ОРГАНИЗАЦИЯ В ПОЛЬЗУ БЫВШИХ СОТРУДНИКОВ ПО ТРУДОВЫМ
ДОГОВОРАМ ОСУЩЕСТВИЛА ВЫПЛАТЫ ПРЕМИИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ
РАБОТЫ ЗА ПЕРИОД, В КОТОРОМ БЫВШИЕ РАБОТНИКИ ЕЩЕ
СОСТОЯЛИ В ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ С РАБОТОДАТЕЛЯМИ.
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ДАННАЯ ВЫПЛАТА ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 мая 2005 г.
N 21-11/34174
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 Налогового кодекса
Российской Федерации в редакции Федерального закона от 20.07.2004 N
70-ФЗ (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Таким образом, премия по результатам работы в 2004 году,
начисленная и выплаченная организацией в марте 2005 года в пользу
бывших работников за период, когда данные лица еще состояли в трудовых
отношениях с организацией, признается объектом налогообложения по ЕСН
с учетом положений пункта 3 статьи 236 Кодекса.
На основании пункта 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1
этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН,
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или
не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует
руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.
Согласно пункту 21 статьи 270 главы 25 Кодекса расходы на любые
виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров
(контрактов), относятся к расходам, не учитываемым в целях
налогообложения.
Следовательно, если рассматриваемые выплаты производились в
пользу бывших работников на основании трудовых договоров, то суммы
таких выплат подлежат налогообложению ЕСН.
Действительный
государственный советник
налоговой службы РФ II ранга
С.Х. Аминев
14 мая 2005 г.
N 21-11/34174 |