ПОДЛЕЖИТ ЛИ УМЕНЬШЕНИЮ НА ВЕЛИЧИНУ НДС ЦЕНА РЕАЛИЗАЦИИ
КВАРТИРЫ, КОТОРАЯ ОПРЕДЕЛЕНА В ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМ
ДОГОВОРЕ С УЧЕТОМ НДС, ЕСЛИ ОСНОВНОЙ ДОГОВОР
КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЗАКЛЮЧЕН ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2005 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
1 февраля 2005 г.
N 19-11/5925
(Д)
В соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ "О
внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации" (далее - Закон N 109-ФЗ) пункт 3 статьи 149 НК
РФ дополнен подпунктами 22 и 23.
Закон N 109-ФЗ вступает в силу с 1 января 2005 года, но не ранее
чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования
(ст. 2 Закона N 109-ФЗ). Закон N 109-ФЗ опубликован 23 августа 2004
года в издании "Собрание законодательства Российской Федерации", 2004,
N 34, ст. 3524.
Согласно подпунктам 22 и 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит
налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории
РФ реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них, а
также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме
при реализации квартир.
Пунктом 8 статьи 149 НК РФ определено, что при изменении редакции
пунктом 1-3 статьи 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения
или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим
налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок
определения налоговой базы по НДС (или освобождения от
налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ,
услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
В соответствии с пунктом 3 статьи 167 НК РФ в случаях, если товар
не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права
собственности на этот товар, такая передача права собственности в
целях главы 21 НК РФ приравнивается к его реализации.
Если передача права собственности на жилые дома, жилые помещения,
а также доли в них и передача доли в праве на общее имущество в
многоквартирном доме при реализации квартир, оформленная в
установленном порядке, произошла начиная с 1 января 2005 года, то
налогообложение НДС осуществляется в льготном налоговом режиме при их
реализации вне зависимости от учетной политики продавца для целей
налогообложения и соответственно вне зависимости от даты оплаты
указанного имущества покупателем.
Согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ при реализации товаров,
операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС
(освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные
учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без
выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах
делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога
(НДС)".
Обратите внимание: в соответствии с пунктом 5 статьи 149 НК РФ
налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров
(работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе
отказаться от освобождения таких операций от обложения НДС, представив
соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации
в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1 числа налогового
периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от
освобождения или приостановить его использование.
Если налогоплательщик согласно указанному выше пункту отказался
от освобождения от обложения НДС операций по реализации по договорам
купли-продажи жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и
передачи доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при
реализации квартир, то сумма НДС, уплаченная в бюджет с суммы
предоплаты, полученной до 1 января 2005 года в счет предстоящей
реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и
передачи доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при
реализации квартир и исчисленной по расчетной ставке налога 18/118,
подлежит вычету в общеустановленном порядке в размере фактически
уплаченной суммы налога.
В период после опубликования Закона N 109-ФЗ и до 1 января 2005
года налогоплательщики при заключении договора купли-продажи на
реализацию жилых домов, жилых помещений, а также долей в них или
передачу доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при
реализации квартир с 1 января 2005 года могут предусмотреть
освобождение от налогообложения НДС данных операций.
В этом случае, учитывая положения пункта 8 статьи 149 НК РФ и
пункта 2 статьи 162 НК РФ, налогоплательщики при получении авансового
платежа под предстоящую реализацию (по договорам купли-продажи,
которая будет осуществляться с 1 января 2005 года) жилых домов, жилых
помещений, а также долей в них и передачу доли в праве на обще
имущество в многоквартирном доме при реализации квартир полученную
сумму авансового платежа вправе не облагать НДС.
Налогоплательщики, которые в заключенных договорах купли-продажи
(в том числе после опубликования Закона N 109-ФЗ и од 1 января 2005
года) на реализацию жилых домов, жилых помещений, а также долей в них
или передачу доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме
при реализации квартир определили цену реализации указанного имущества
с учетом НДС, при получении авансового платежа под предстоящую
реализацию имущества по указанным договорам исчисляют и уплачивают в
бюджет соответствующую сумму налога.
При реализации указанного выше имущества начиная с 1 января 2005
года налогоплательщикам, не отказавшимся на основании пункта 5 статьи
149 НК РФ от освобождения от налогообложения операций, перечисленных в
пункте 3 статьи 149 НК РФ, следует иметь в виду, что:
- если впоследствии в соответствии с Законом N 109-ФЗ в договор
купли-продажи перечисленного выше имущества до реализации этого
имущества будут внесены изменения, согласно которым цена реализации
имущества будет уменьшена на сумму НДС, то сумма НДС, исчисленная и
уплаченная при получении авансового платежа и возвращенная покупателю
на основании изменений к договору, принимается к вычету при реализации
указанного имущества по договорам купли-продажи;
- если в соответствии с Законом N 109-ФЗ в договор купли-продажи
перечисленного выше имущества до реализации этого имущества покупатель
согласился внести изменения, согласно которым новая цена реализации
имущества без НДС соответствует ранее установленной цене имущества с
НДС, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении
авансового платежа, к вычету не принимается;
- если в соответствии с Законом N 109-ФЗ в договор купли-продажи
перечисленного выше имущества до реализации этого имущества не внесены
изменения и цена имущества указана с НДС, то при реализации указанного
имущества налогоплательщиком, не отказавшимся на основании пункта 5
статьи 149 НК РФ от освобождения от налогообложения и получившим
оплату с НДС, данная сумма налога подлежит перечислению в бюджет в
соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ.
Порядок освобождения от налогообложения операций, перечисленных в
подпунктах 22 и 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ, применяется только при
реализации (в том числе инвесторами) жилых помещений (долей в них) по
договору купли-продажи, а также при передаче доли в праве на общее
имущество в многоквартирном доме при реализации квартир по договору
купли-продажи.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
1 февраля 2005 г.
N 19-11/5925 |