О ВОЗМЕЩЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ТОВАРАМ,
ВВЕЗЕННЫМ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
20 июля 1999 г.
N 18-1-05/2028
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело
запрос фирмы ESPY OY от 19.05.99 N 019-01/99 и сообщает следующее.
Из представленных материалов следует, что заявитель требует, на
основании пункта 21 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39
"О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
возместить налог на добавленную стоимость по товарам, ввезенным на
территорию Российской Федерации в период с 01.07.97 по 31.12.97. При
этом фирма ESPY OY состоит на учете в налоговом органе с января 1997
года.
В связи с чем необходимо учитывать, что часть 1 пункта 5 статьи 7
Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"
устанавливает порядок начисления налога на добавленную стоимость для
иностранных предприятий, состоящих на учете в налоговых органах,
согласно которому иностранные предприятия, состоящие на учете в
налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации исчисляют и уплачивают налог на
добавленную стоимость в порядке, установленном этим Законом.
Таким образом, иностранные предприятия, осуществляющие реализацию
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, состоящие
на учете в налоговых органах Российской Федерации, исчисляют и
уплачивают налог на добавленную стоимость в том же порядке, что и
российские предприятия.
При этом согласно пункту 21 Инструкции Госналогслужбы России от
11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" при реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации иностранными организациями, состоящими на учете в
налоговом органе, осуществляющими производственную и иную коммерческую
деятельность на территории Российской Федерации, сумма налога на
добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде
разницы между суммами налога, полученными от реализации на территории
Российской Федерации как ввезенных товаров, так и произведенных
(приобретенных) на этой территории товаров (работ, услуг), и суммами
налога, уплаченными таможенным органам при ввозе товаров, а также по
материальным ресурсам (работам, услугам) производственного назначения,
приобретенным на территории России.
Исходя из этого, по товарам, ввезенным фирмой ESPY OY в период с
01.01.97 по 31.12.97 и реализованным в дальнейшем на территории
Российской Федерации, их реализация покупателям должна была
осуществляться по ценам, увеличенным этой организацией на суммы налога
на добавленную стоимость, в том числе при реализации через посредников
по договорам комиссии, консигнации и т. д. Налог на добавленную
стоимость, уплаченный названной организацией таможенным органам при
ввозе, подлежит зачету в порядке, изложенном выше.
Что касается ссылок заявителя на часть 2 пункта 5 статьи 7
указанного Закона, а также на положения пункта 21 Инструкции
Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость", содержащие разъяснения по применению
вышеупомянутой нормы Закона в части возмещения сумм налога на
добавленную стоимость, уплаченных при ввозе, то они являются
необоснованными и неправомерными, поскольку порядок, изложенный в
указанных нормах, касается особенностей уплаты налога на добавленную
стоимость иностранными предприятиями, реализующими товары (работы,
услуги) на территории Российской Федерации и не состоящими на учете в
налоговых органах Российской Федерации.
В связи с вышеизложенным, Госналогинспекция по г.
Санкт-Петербургу надлежит доначислить фирме ESPY OY суммы налога на
добавленную стоимость по фактически совершенным оборотам по реализации
ввезенных в период с 01.01.97 по 31.12.97 товаров и соответствующие
суммы пеней; а также применить в установленном законодательством
порядке ответственность за неуплату соответствующих сумм и доложить об
исполнении в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.
Государственный советник налоговой
службы 1 ранга В. А. Павлов |