О РАСХОДАХ АРБИТРАЖНОГО УПРАВЛЯЮЩЕГО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
7 мая 2004 г.
N 04-3-01/265
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело
письмо о расходах арбитражного управляющего и сообщает следующее.
1 - 2. Статьей 19 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 6-ФЗ) и
статьей 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ)
предусмотрено, что арбитражным управляющим (временным управляющим,
внешним управляющим, конкурсным управляющим) может быть назначено
арбитражным судом физическое лицо, зарегистрированное в качестве
индивидуального предпринимателя, обладающее специальными знаниями и не
являющееся заинтересованным лицом в отношении должника и кредиторов.
При этом арбитражные управляющие действуют на основании лицензии
арбитражного управляющего, выдаваемой государственным органом
Российской Федерации по делам о банкротстве и финансовому
оздоровлению.
Арбитражный управляющий утверждается арбитражным судом для
проведения процедур банкротства и осуществления иных, установленных
названными Федеральными законами, полномочий.
В соответствии со статьями 20, 22 Федерального закона N 6-ФЗ и
статьями 26 и 59 Федерального закона N 127-ФЗ арбитражный управляющий
имеет право получать вознаграждение за осуществление своих полномочий,
а также привлекать для осуществления своих полномочий на договорной
основе иных лиц с оплатой их деятельности из средств должника в
размере, определяемом кредитором (собранием кредиторов) и утверждаемом
арбитражным судом. С даты вступления в силу Федерального закона N
127-ФЗ - 02.12.2002 - вознаграждение арбитражного управляющего должно
составлять не менее чем десять тысяч рублей.
Таким образом, каждый назначенный управляющий обеспечивает
выполнение определенных возложенных на него функций по производству,
управлению и осуществлению процедуры банкротства с получением за это
ежемесячного вознаграждения в установленном размере.
В соответствии со статьями 22, 54 Федерального закона N 6-ФЗ и
пунктом 1 статьи 59 Федерального закона N 127-ФЗ расходы на выплату
вознаграждения арбитражным управляющим и оплату услуг лиц,
привлекаемых арбитражными управляющими для обеспечения исполнения
своей деятельности, относятся на имущество должника и возмещаются за
счет этого имущества вне очереди.
Кроме того, пунктом 3 статьи 59 Федерального закона от 26.10.2002
N 127-ФЗ предусмотрено, что в случае отсутствия у должника средств,
достаточных для погашения расходов, предусмотренных пунктом 1
указанной статьи, заявитель, обратившийся в арбитражный суд с
заявлением кредитора, обязан погасить указанные расходы в части, не
погашенной за счет имущества должника.
Федеральным законом N 6-ФЗ порядок возмещения расходов
арбитражного управляющего при отсутствии денежных средств у должника
не урегулирован.
Исчисление и уплата налога на доходы, полученные арбитражными
управляющими, производятся в соответствии с положениями главы 23
"Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Согласно статье 221 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте
1 статьи 227 Кодекса, в частности физические лица, зарегистрированные
в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность, имеют право на получение
профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных
с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых
к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,
аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,
установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской
Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными
предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета
доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденным совместным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N
86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).
3. Конкурсное производство открывается на основании принятого
арбитражным судом решения о признании должника банкротом.
С даты утверждения конкурсного управляющего в соответствии со
статьей 101 Федерального закона N 6-ФЗ и статьей 129 Федерального
закона N 127-ФЗ он осуществляет полномочия руководителя должника и
иных органов управления должника.
Кроме того, статьей 106 Федерального закона N 6-ФЗ и статьей 134
Федерального закона N 127-ФЗ определена очередность удовлетворения
требований кредиторов. Установлено также, что вне очереди за счет
конкурсной массы покрываются судебные расходы; расходы, связанные с
выплатой вознаграждения арбитражным управляющим; задолженность по
заработной плате, возникшая после принятия арбитражным судом заявления
о признании должника банкротом, и по оплате труда работников должника;
иные связанные с проведением конкурсного производства расходы.
Конкурсную массу составляет все имущество должника, имеющееся на
момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе
конкурсного производства.
Пунктом 3 статьи 105 Федерального закона N 6-ФЗ было установлено,
что с основного счета должника оплачиваются следующие расходы:
- расходы, связанные с выплатой вознаграждения конкурсному
управляющему;
- текущие коммунальные и эксплуатационные платежи должника;
- расходы, связанные с публикацией сообщения о признании должника
банкротом и сведений о признании должника банкротом и об открытии
конкурсного производства, а также с уведомлением кредиторов должника;
- иные расходы, связанные с осуществлением конкурсного
производства.
Статьей 25 Федерального закона N 6-ФЗ определено, что проведение
государственной политики по предупреждению банкротств, а также
обеспечение условий реализации процедур банкротства в соответствии с
этим Законом осуществляет государственный орган по делам о банкротстве
и финансовому оздоровлению, которым являлась Федеральная служба России
по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО). Следовательно,
именно на этот государственный орган возлагалась обязанность по
созданию организационных, экономических и иных условий, необходимых
для реализации процедур банкротства, в том числе в случае отсутствия
денежных средств у должника, а также по обеспечению реализации
процедуры банкротства отсутствующего должника.
Исходя из того, что каждый назначенный управляющий обеспечивает
выполнение возложенных на него функций по производству, управлению и
осуществлению процедуры банкротства с получением за это
вознаграждения, расходы по оплате вознаграждения относятся на
себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) как затраты,
связанные с управлением производства, а у конкурсного управляющего
вознаграждение относится на уменьшение конкурсной массы.
При проведении выездных налоговых проверок необходимо
организовывать проведение проверок предприятия-банкрота на предмет
установления источника списания расходов управляющего.
Учитывая актуальность вопросов, возникающих при налогообложении
доходов арбитражных управляющих, УМНС по г. Москве предлагается
провести обобщение практики налогообложения указанной категории
налогоплательщиков, сложившейся в территориальных инспекциях МНС
России по г. Москве. Информацию о результатах просьба сообщить
Департаменту налогообложения доходов и имущества физических лиц в срок
до 01.07.2004.
Б.М.КОРОЛЬ
7 мая 2004 г.
N 04-3-01/265 |