О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
15 июня 2004 г.
N 03-2-06/1/1368/22
(Д)
Департамент косвенных налогов, рассмотрев запрос, касающийся
применения налога на добавленную стоимость при осуществлении операций
по реализации банком основных средств, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации имущества,
подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая
база определяется как разница между ценой реализуемого имущества,
определяемой с учетом положений статьи 40 Кодекса, с учетом налога,
акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества
(остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Пунктом 2 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы налога,
предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в
том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически
уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и
нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, для
осуществления операций, не подлежащих налогообложению, учитываются в
стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов. При этом указанные суммы налога включаются в
расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль по мере
включения в расходы стоимости этих товаров (работ, услуг).
Вместе с тем банки, страховые организации, негосударственные
пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету
при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные
поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся
сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению,
подлежит уплате в бюджет.
Учитывая изложенное и поскольку основные средства, приобретенные
банком до введения в действие главы 25 Кодекса и отражаемые по счетам
бухгалтерского учета с учетом сумм налога на добавленную стоимость в
налоговом учете также учитываются с учетом налога, то при реализации
таких основных средств налоговая база определяется в соответствии с
пунктом 3 статьи 154 Кодекса.
В случае если основные средства приобретены банком после введения
в действие главы 25 Кодекса и банк исчисляет суммы налога на
добавленную стоимость в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Кодекса,
то суммы этого налога, предъявленные банку при приобретении
амортизируемого имущества, при исчислении налога на прибыль не
увеличивают стоимость этого амортизируемого имущества, а относятся на
расходы банка, связанные с производством и реализацией банковских
операций и сделок, единовременно в полном объеме в момент ввода в
эксплуатацию при условии использования указанных основных средств для
осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
При реализации таких основных средств применение пункта 3 статьи
154 неправомерно.
В этой связи налоговая база при реализации основных средств,
учитываемых в налоговом учете без налога на добавленную стоимость,
определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса.
Руководитель Департамента
косвенных налогов -
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
Н.С.ЧАМКИНА
15 июня 2004 г.
N 03-2-06/1/1368/22 |