КАК ПРАВИЛЬНО ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С
РЕАЛИЗАЦИЕЙ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ СТОИМОСТЬЮ БОЛЕЕ
300000 РУБЛЕЙ, ПО КОТОРОМУ НОРМА АМОРТИЗАЦИИ
ПРИМЕНЯЛАСЬ С КОЭФФИЦИЕНТОМ 0,5?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 апреля 2005 г.
N 20-12/31006
(Д)
Статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления
налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им
для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10000 рублей.
Амортизируемое имущество (ст. 258 Кодекса) распределяется по
амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного
использования. Сроком полезного использования признается период, в
течение которого объект основных средств служит для выполнения целей
деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования
определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в
эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии
с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом Классификации основных
средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим
первоначальную стоимость соответственно более 300000 рублей и 400000
рублей, независимо от времени их приобретения норма амортизации для
целей налогообложения прибыли должна корректироваться на коэффициент
0,5 (основание: письмо МНС России от 28.10.2003 N 02-4-06/188-АН112).
Применение коэффициента 0,5 к норме амортизации по легковым
автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную
стоимость соответственно более 300000 рублей и 400000 рублей,
предполагает продление срока их полезного использования,
установленного Классификацией, для целей налогообложения прибыли в 2
раза.
При этом амортизация по объектам амортизируемого имущества
начисляется и учитывается в целях налогообложения в уменьшение
налоговой базы до полного списания стоимости объекта или до его
выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.
Таким образом, по автомобилю стоимостью более 300000 рублей
ежемесячная норма амортизации должна составлять: (1/срок полезного
использования в месяцах) x 100% x 0,5 (основание: письмо ФНС России от
16.11.2004 N 02-5-11/171@).
Статьей 268 Кодекса установлен особый порядок определения
расходов при реализации товаров, включая амортизируемое имущество, для
целей исчисления налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 названной статьи при реализации
амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от
его реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества,
определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию
до 1 января 2002 года, в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса
определяется как разница между восстановительной стоимостью таких
основных средств и суммой амортизации, определенными в порядке,
установленном абзацем пятым пункта 1 статьи 257 Кодекса.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию
после 01.01.2002, определяется как разница между их первоначальной
стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом
расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его
реализации, разница между этими величинами признается убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем
порядке.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов
налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как
разница между сроком полезного использования этого имущества и
фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст.
268 Кодекса).
Таким образом, убыток от реализации легкового автомобиля,
имеющего первоначальную стоимость более 300000 рублей, учитывается для
целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение
срока, определенного как разница между сроком полезного использования,
определенным в вышеизложенном порядке и скорректированным на
коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты
его реализации.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Г. Луканина
28 апреля 2005 г.
N 20-12/31006 |