ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
31 декабря 1998 г.
N ВГ-6-01/930
(ЮИАИ)
В связи с многочисленными запросами, поступающими из
госналогинспекций по вопросам правильности исчисления и уплаты налога
с продаж, включенного в налоговую систему Федеральным законом от
31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений в статью 20 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации",
Госналогслужба России по согласованию с Минфином России разъясняет.
Вопрос 1. Плательщиками налога с продаж являются все юридические
лица и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы,
услуги) за наличный расчет, или только предприятия и организации,
занимающиеся торговой деятельностью?
Ответ. В соответствии с пунктом 3 статьи 20 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" плательщиками налога с продаж являются
юридические лица, созданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, их филиалы, представительства и другие
обособленные подразделения; иностранные юридические лица, компании и
другие корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, международные организации, их филиалы и
представительства, созданные на территории Российской Федерации; а
также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность
без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары
(работы, услуги) на территории Российской Федерации за наличный
расчет.
Следовательно, плательщиками этого налога являются все
предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели,
реализующие товары за наличный расчет, а не только торговые
организации и предприятия сферы услуг.
Вопрос 2. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу с продаж
у продавца и у покупателя, приобретающего имущество с учетом этого
налога.
Ответ. Пунктом 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" определено, что
объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость
товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный
расчет.
Следовательно, в бухгалтерском учете продавца сумму налога с
продаж следует отражать с использованием счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)".
При перечислении налога с продаж делается следующая бухгалтерская
проводка: дебет счета 68, кредит - 51.
В соответствии с требованиями документов системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации оценка
имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования
фактически произведенных расходов на его покупку ("Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации", утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н "Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации"; Положение по бухгалтерскому учету
"Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденное
Приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов").
Таким образом, суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении
имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость
продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том
случае, когда использование этого имущества связано с процессом
производства и реализации.
Вопрос 3. Исключают ли предприятия и организации, уплачивающие
налог с продаж, из налогооблагаемой базы для исчисления налога на
содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы
сумму налога с продаж?
Ответ. Налогооблагаемой базой для предприятий, осуществляющих
предпринимательскую деятельность (кроме заготовительных, снабженческо
- сбытовых и торговых), является выручка, отраженная по строке 010
"Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за
минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)" (Приложение N 2 к Приказу Министерства
финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой
бухгалтерской отчетности организаций"). В связи с вступлением в силу
Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в статью 20
Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" предприятиям и организациям для исчисления налога на
содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы
следует исключать из выручки, отражаемой по счету 46, сумму налога с
продаж. Аналогично для заготовительных, снабженческо - сбытовых и
торговых организаций из суммы валового дохода исключают сумму налога с
продаж.
Вопрос 4. Являются ли плательщиками налога с продаж малые
предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности?
Ответ. Федеральный закон от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" для организаций, перешедших на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, предусматривает замену уплаты
совокупности установленных законодательством Российской Федерации
федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого
налога, исчисленного по результатам хозяйственной деятельности
организаций за отчетный период.
С вступлением в силу Федерального закона от 31.07.98 N 150-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в
налоговую систему включен налог с продаж, право на установление
которого предоставлено законодательным органам власти субъектов
Российской Федерации.
Названным Законом определено, что с введением в действие на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога с
продаж не взимаются налоги, предусмотренные подпунктом "г" пункта 1
статьи 20 и подпунктами "г", "е", "и", "к", "л", "м", "н", "о", "п",
"р", "с", "т", "у", "ф", "х", "ц" пункта 1 статьи 21 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Из этого можно сделать вывод, что налог с продаж вводится вместо
совокупности вышеназванных налогов, уплата которых заменяется уплатой
единого налога в соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства".
Учитывая изложенное, организации, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности, не будут являться
плательщиками налога с продаж.
Вопрос 5. Является ли объектом налогообложения стоимость
реализованных лотерейных билетов при исчислении налога с продаж?
Ответ. Лотерейная деятельность в Российской Федерации
регулируется положениями статьи 1063 Гражданского кодекса Российской
Федерации, а также Временным положением о лотереях в Российской
Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от
19.09.95 N 955 "Об упорядочении лотерейной деятельности в Российской
Федерации".
В соответствии со статьей 1063 Гражданского кодекса Российской
Федерации отношения между организаторами лотерей и участниками игр
основаны на договоре, оформленном выдачей лотерейного билета.
Таким образом, лотерейный билет является свидетельством
заключения договора между учредителями и участниками лотереи.
При решении вопроса о налогообложении стоимости лотерейных
билетов следует учитывать, что продажа лотерейных билетов не может
рассматриваться как реализация товаров (работ, услуг) и,
следовательно, не подлежит обложению налогом с продаж.
Вопрос 6. Распространяется ли льгота по уплате налога с продаж на
музеи?
Ответ. В перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых не
является объектом налогообложения по налогу с продаж, определенных
Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" включены услуги в сфере культуры и искусства при
проведении театрально - зрелищных, культурно - просветительных
мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов.
Согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного
хозяйства" 1/75/018, утвержденному Госкомстатом СССР 1 января 1976
года (с изменениями N 1-18, утвержденными Госкомстатом СССР и РФ в
1977 - 1995 гг.), музеи относятся к учреждениям культуры и искусства.
Поэтому льгота по уплате налога с продаж, определенная
вышеназванным Законом, за предоставление услуг в сфере культуры и
искусства, осуществляемых государственными и муниципальными
учреждениями и организациями культуры и искусства, распространяется и
на музеи.
Вопрос 7. Отменен.
Первый заместитель Руководителя
Госналогслужбы России
В.В. ГУСЕВ
31 декабря 1998 г.
N ВГ-6-01/930
Согласовано
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
М.А. МОТОРИН
|