О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ПУТЕМ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
14 мая 2004 г.
N 03-1-08/1180/13
(Д)
Департамент косвенных налогов Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам о порядке исчисления налога на добавленную
стоимость при реорганизации юридического лица путем преобразования
сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им
при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах
выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне
таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг),
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением
товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров
(работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
При применении организацией, образованной в процессе
реорганизации путем преобразования, налоговых вычетов по налогу на
добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным и
отраженным в бухгалтерском учете реорганизованной организацией, а
оплаченных организацией, созданной в процессе этой реорганизации,
следует учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат
суммы налога на добавленную стоимость (далее - суммы налога),
предъявленные налогоплательщику подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального
строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога,
предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам),
приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы
налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов
незавершенного капитального строительства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и соответствующих первичных
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Учитывая изложенное, для принятия в установленном порядке к
вычету сумм налога, предъявленных продавцом налогоплательщику,
необходимы:
- наличие счетов-фактур, оформленных продавцом на имя
налогоплательщика-покупателя;
- наличие фактической оплаты непосредственно
налогоплательщиком-покупателем принятых им к учету товаров (работ,
услуг).
При этом у вновь образуемых в процессе реорганизации организаций
могут отсутствовать законные основания принятия к вычету сумм налога
на добавленную стоимость при отсутствии какого-либо из указанных выше
условий.
Вместе с тем необходимо отметить следующее. Порядок применения
вычетов налога на добавленную стоимость зависит от конкретной формы
передачи выделяемым обществам прав и обязанностей по договорам на
поставку продукции (работ, услуг), которая будет избрана
соответствующим реорганизуемым обществом, но в любом случае
предполагает внесение изменений в данные договоры, а также в
выставленные ранее счета-фактуры. В частности, статьей 430 ГК РФ
допускается заключение договоров в пользу третьего лица, статьи 382 и
391 ГК РФ регулируют основания и порядок перемены лиц в обязательстве,
главой 50 ГК РФ предусмотрен институт действия в чужом интересе без
поручения, включая совершение сделок, исходя из вероятных намерений
заинтересованного лица.
Учитывая вышеизложенное, созданной в процессе реорганизации
организации будет право принятия к вычету сумм налога на добавленную
стоимость в случае внесения изменений в выставленные ранее
счета-фактуры на полученные товары (работы, услуги).
2. В соответствии со статьей 57 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица может быть
осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа
юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами в
форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.
При передаче основных средств, нематериальных активов и (или)
иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этой организации следует руководствоваться следующим.
Согласно гражданскому законодательству при реорганизации
юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу к
последнему переходят все имущественные права и обязанности
присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Передаточный акт, составленный на основе инвентаризации
имущества, отражающий правопреемство по обязательствам
реорганизованного юридического лица в отношении его кредиторов и
должников, утверждается и представляется вместе с учредительными
документами для государственной регистрации и внесения изменений в
учредительные документы существующих юридических лиц.
Присоединенное предприятие прекращает свою деятельность с момента
внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр
юридических лиц, а реорганизуемое (правопреемник) после
перерегистрации и приведения в соответствие учредительных документов
ставит на баланс средства присоединенного предприятия.
Учитывая изложенное, передача имущества, включая имущественные
права, присоединенного юридического лица на основании передаточного
акта не является реализацией и не облагается налогом на добавленную
стоимость.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1
пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения
передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер
(в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды
кооперативов).
В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса суммы налога,
предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в
том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически
уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и
нематериальных активов, на территорию Российской Федерации,
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения
(ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров
(работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не
признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом
2 статьи 146 Кодекса.
Таким образом, если выбытие имущества, ранее приобретенного для
производственной деятельности, связано с осуществлением операций, не
признаваемых объектом налогообложения, либо с осуществлением операций,
не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то
суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат
восстановлению. При выбытии недоамортизированного имущества сумма
налога подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную
стоимость передаваемого имущества.
Руководитель Департамента
косвенных налогов -
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
Н.С.ЧАМКИНА
14 мая 2004 г.
N 03-1-08/1180/13 |