О РЕЗЕРВАХ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
20 января 2005 г.
N 02-3-08/274
(Д)
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
1; 2; 3. Согласно статье 266 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик вправе создавать резервы по
сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей.
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных
расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Под сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в
сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией (пункт 1 статьи 266 НК РФ).
Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в
отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов
по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за
исключением ссудной и приравненной к ней задолженности (пункт 3 статьи
266 НК РФ).
Согласно пункту 6.1 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П
"О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные
потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности"
(далее - Положение) под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в
виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного
депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества
обеспечения, установленных Положением.
Аналогичный же подход используется в статье 266 НК РФ для
задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов.
В случае если заемщик не исполняет свои обязательства по
кредитному договору в установленные им сроки в части погашения
задолженности в виде процентов и ссуда при этом обеспечена или
недостаточно обеспечена и отсутствуют какие-либо специальные оговорки
относительно обеспечения задолженности, образовавшейся в связи с
невыплатой процентов, то у банка возникающие просроченные проценты
будут являться либо соответственно обеспеченной задолженностью, либо
недостаточно обеспеченной задолженностью и не будут соответствовать
определению сомнительного долга, под который можно создать резерв
согласно статье 266 НК РФ.
Более подробное разъяснение может быть представлено при
конкретизации условий кредитного договора в каждом случае.
4. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по
результатам проведенной на последний день отчетного (налогового)
периода инвентаризации дебиторской задолженности (пункт 4 статьи 266
НК РФ).
При этом налоговым законодательством не предусматривается
ограничений по созданию резерва по сомнительным долгам по
задолженности, возникшей в прошлых налоговых периодах в период
действия главы 25 НК РФ (в случае если ранее по этой задолженности
резерв по сомнительным долгам не создавался) на основании
инвентаризации, проведенной в текущем налоговом периоде.
5. Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ для
внереализационных доходов датой получения дохода признается дата
признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда
- по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения
убытков (ущерба).
Аналогично в главе 25 НК РФ урегулирован вопрос о
внереализационных расходах в виде признанных должником или подлежащих
уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную
силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или
долговых обязательств, а также в отношении расходов на возмещение
причиненного ущерба (подпункт 13 пункта 1 статьи 265, подпункт 8
пункта 7 статьи 272 НК РФ).
Статья 266 НК РФ устанавливает, что сомнительным долгом
признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если
эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
То есть сомнительным долгом может признаваться задолженность,
возникающая только на основании договоров, в которых предусмотрен срок
погашения. По иным основаниям, в том числе и исходя из решений судов,
возникающая задолженность в целях главы 25 НК РФ сомнительной не
признается.
Таким образом, банк не вправе создавать резервы по сомнительным
долгам на суммы штрафов по кредитным договорам, присужденных банку
судом, и учитывать указанные суммы для целей налогообложения прибыли в
состав внереализационных расходов в порядке, установленном в статье
266 НК РФ.
Т.В.ШЕВЦОВА
20 января 2005 г.
N 02-3-08/274 |