О НАЧИСЛЕНИИ ПЕНЕЙ НА СУММУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПО ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 мая 2005 г.
N 03-03-01-04/259
(ФР 05-23)
Организация, имеющая обособленные подразделения только на
территории субъекта РФ, в 2003 году уплату суммы налога на прибыль в
бюджет субъекта РФ ошибочно произвела по месту своего нахождения, без
распределения указанной суммы по обособленным подразделениям.
Таким образом, в лицевой карточке у Организации имелась переплата
по налогу на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, а в
лицевых карточках по месту нахождения обособленных подразделений по
указанному налогу образовалась недоимка в таком же размере, что
явилось причиной для начисления пени по налогу в инспекциях по месту
нахождения обособленных подразделений.
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ "Пеней
признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую
налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны
выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том
числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению
с установленными законодательством о налогах и сборах сроки". Таким
образом, налоговое законодательство исходит из того, что пеня не
относится к штрафным санкциям, что полностью подтверждено позицией
Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении
от 17.12.1996 N 10-П. В п. 5 данного Постановления указано: "По смыслу
статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство
состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог,
установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть
компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству,
полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате
несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не
внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить
дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной
казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае
задержки уплаты налога. Бесспорный порядок взыскания этих платежей с
налогоплательщика - юридического лица вытекает из обязательного и
принудительного характера налога в силу закона".
При данных обстоятельствах, прошу дать разъяснения по следующим
вопросам:
- правомерно ли начисление пеней на сумму налога на прибыль по
обособленным подразделениям, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ,
если налог уплачен в необходимый срок в бюджет данного субъекта
Федераций, но по месту нахождения Организации (учитывая, что
Организация и все ее обособленные подразделения находятся на
территории одного субъекта РФ)?
- каковы действия Организации по возврату (сторнировке) зачтенных
пеней, начисленных в результате уплаты налога по месту нахождения
Организации, в случае неправомерного начисления пеней?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше
письмо от 14.04.2005 г. сообщает следующее.
Согласно п. 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) уплата авансовых платежей и сумм налога на прибыль в
доходную часть субъектов Российской Федерации производится
налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения
организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных
подразделений.
Если налогоплательщик имеет обособленные подразделения только на
территории одного субъекта Российской Федерации, то он может
уплачивать сумму авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих
уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, по месту своего
нахождения.
В этом случае в налоговой декларации, представляемой организацией
в налоговый орган по месту своего нахождения, сумма налога по
обособленным подразделениям не распределяется.
В связи с изложенным, а также учитывая положения статьи 19
Кодекса о том, что налогоплательщиками и плательщиками сборов
признаются организации, начислять пеню по месту нахождения
обособленных подразделений на сумму налога, зачисляемого в бюджет
субъекта Российской Федерации, не следует, если эта сумма была
полностью и своевременно уплачена вашей организацией по месту ее
нахождения.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения
прибыли (дохода) ФНС России.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
16 мая 2005 г.
N 03-03-01-04/259 |