О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
23 марта 2005 г.
N 03-1-03/410/8
(Д)
Федеральная налоговая служба по вопросу исчисления налога на
добавленную стоимость сообщает следующее.
Как следует из запроса, ООО в III квартале 2003 года приобрело
ряд земельных участков для последующей перепродажи, часть из которых
были реализованы в 2004 году. При этом суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные продавцам по приобретенным участкам, были
приняты указанным налогоплательщиком к вычету в полном объеме.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации
земельных участков (долей в них) не признаются объектом
налогообложения по налогу на добавленную стоимость с 01.01.2005 на
основании Федерального закона от 20.08.2004 N 109-ФЗ.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога,
предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в
том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически
уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и
нематериальных активов, на территорию Российской Федерации,
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, в случае их приобретения
(ввоза) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией
товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146
настоящего Кодекса.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные налогоплательщиком при приобретении земельных участков
(долей в них), учитываются в стоимости таких земельных участков.
Пунктом 3 статьи 170 Кодекса установлено, что в случае принятия
налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 указанной статьи,
к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном 21 главой Кодекса,
соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в
бюджет.
Таким образом, в случае если суммы налога, уплаченные продавцу по
приобретенным для целей перепродажи земельным участкам, были до
01.01.2005 приняты налогоплательщиком к вычету, то по земельным
участкам, не реализованным до указанной даты, суммы налога подлежат
восстановлению и уплате в бюджет.
При этом соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и
уплате в бюджет в месяце, начиная с которого реализация указанных
земельных участков не признается объектом налогообложения, т.е. в
первом налоговом периоде 2005 г.
М.П.МОКРЕЦОВ
23 марта 2005 г.
N 03-1-03/410/8 |