О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
1 марта 2005 г.
N 03-1-03/286/7
(Д)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, касающийся
исчисления налога на добавленную стоимость и оформления счетов-фактур
при осуществлении банком брокерских операций, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость операции
купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой
счет.
Федеральным законом от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"
установлено, что брокерской деятельностью признается совершение
гражданско-правовых сделок с ценными бумагами на основании договоров
комиссии и (или) поручения.
Вышеназванные операции не освобождены от обложения налогом на
добавленную стоимость на основании пункта 7 статьи 149 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 169 Кодекса налогоплательщик
обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при
совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со
статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4
настоящей статьи.
Пунктом 4 вышеназванной статьи Кодекса установлено, что
счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических
услуг), а также банками по операциям, не подлежащим налогообложению
(освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149
настоящего Кодекса.
Таким образом, банк при осуществлении брокерских операций обязан
составить счет-фактуру, вести журнал учета полученных и выставленных
счетов-фактур.
Пунктом 5 статьи 170 Кодекса банкам предоставлено право включать
в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым
товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими
по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
В связи с изложенным и учитывая специфику осуществления банком
брокерских операций (купли-продажи ценных бумаг от своего имени, но за
счет и по поручению клиента) в учетной политике банка может быть
предусмотрен один из следующих вариантов оформления счетов-фактур.
По сделкам, связанным с осуществлением торгов на фондовой бирже,
ею же и производится оформление счетов-фактур на каждого брокера на
сумму взимаемого биржей вознаграждения.
В случае если указанное вознаграждение биржи с учетом налога на
добавленную стоимость в соответствии с пунктом 5 статьи 170 включается
банком в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций, то стоимость брокерской услуги, оказываемой
клиенту, формируется с учетом вышеназванных затрат и подлежит
обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном
порядке. Счет-фактура в этом случае также оформляется в
общеустановленном порядке.
В случае если договором на оказание брокерских услуг
предусмотрена компенсация затрат брокера, связанных с оплатой услуг
биржи, то стоимость вышеуказанных компенсируемых расходов Банка
учитывается на счетах "расчеты с прочими кредиторами и расчеты с
прочими дебиторами". Средства, полученные в пределах фактических
затрат банка на оплату компенсируемых расходов с учетом налога на
добавленную стоимость, не подлежат обложению этим налогом.
В этом случае банк составляет счета-фактуры на сумму
комиссионного вознаграждения и предъявляет их клиенту. Отдельной
строкой при этом должна быть отражена стоимость услуг биржи по
указанной сделке. Указанные счета-фактуры на основании пункта 23
Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914
"Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость" регистрируются банком в книге продаж
только в части стоимости реализованной собственной услуги, являющейся
объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Одновременно по вопросу, касающемуся ведения банком, исчисляющим
налог на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 5 статьи 170
Кодекса, книги покупок, сообщаем следующее.
Пунктом 3 статьи 169 Кодекса установлено, что налогоплательщики
обязаны составлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и
журнал учета выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.
При этом пунктом 4 вышеназванной статьи Кодекса банкам
предоставлено право не составлять счета-фактуры по операциям, не
подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения) налогом
на добавленную стоимость, а также по операциям реализации ценных бумаг
(за исключением брокерских и посреднических услуг).
Согласно пункту 1 вышеуказанной статьи счета-фактуры являются
документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога
к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном 21 главой Кодекса.
Учитывая изложенное и поскольку пунктом 5 статьи 170 Кодекса для
банков предусмотрен порядок исчисления налога, позволяющий включать в
затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), с уплатой в
бюджет всех сумм налога на добавленную стоимость, полученных банками
по операциям, подлежащим налогообложению, считаем возможным не
оформлять в этом случае книги покупок, но в обязательном порядке
осуществлять регистрацию полученных счетов-фактур в журнале учета
полученных счетов-фактур.
М.П.МОКРЕЦОВ
1 марта 2005 г.
N 03-1-03/286/7 |