ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 июня 2005 г.
N 03-04-11/132
(Д)
Вопрос. Организацией ежемесячно приобретаются чай, кофе, сахар с
целью обслуживания клиентов и представителей других организаций при
проведении переговоров. При приобретении этих товаров продавцы в
первичных документах сумму налога на добавленную стоимость не
выделяют.
В целях уменьшения трудозатрат по документообороту этих
представительских расходов руководством организации было принято
решение, что расходы по приобретению товаров не будут включаться в
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В связи с этим возникает
вопрос: обязана ли организация начислить налог на добавленную
стоимость в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового
кодекса на эти представительские расходы?
Ответ. По вопросу применения налога на добавленную стоимость по
товарам, относящимся к представительским расходам, но не включаемым в
расходы при исчислении налога на прибыль организаций, департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по передаче на
территории Российской Федерации товаров (выполнению работ, оказанию
услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к
вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога
на прибыль, признаются объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость. Данный объект налогообложения возникает в случае передачи
организацией своим структурным подразделениям (обслуживающим
производствам и хозяйствам, в т.ч. обособленным подразделениям) для
собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению или
производству которых не соответствуют условиям, предусмотренным
нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса в отношении
принятия таких расходов к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций.
Поскольку организация документально не оформляет
представительские расходы (отсутствуют сметы, отчеты, документы,
подтверждающие представительские расходы) и не включает их в состав
расходов при исчислении налога на прибыль организаций, то расходы по
приобретению товаров (чай, кофе, сахар) для обслуживания
представителей других организаций, участвующих в переговорах, следует
рассматривать как расходы для собственных нужд, не связанные с
производством и реализацией товаров (работ, услуг). При этом операции
по передаче этих товаров структурным подразделениям не осуществляются.
Таким образом, в отношении вышеназванных товаров, расходы на
приобретение которых покрываются за счет собственных средств
организации, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость
не возникает, и уплаченный налог к вычету не принимается.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.КОМОВА
16 июня 2005 г.
N 03-04-11/132 |