ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
16 марта 2005 г.
N 03-4-02/371/28
(Д)
Федеральная налоговая служба по вопросу освобождения от
налогообложения услуг по сдаче в аренду жилых помещений юридическим
лицам сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения
по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения), предусмотрены статьей 149 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса не
подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение,
оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации
услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде
всех форм собственности.
В соответствии со статьей 27 Федерального закона от 05.08.2000 N
118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные
акты Российской Федерации о налогах" до 1 января 2004 года от
налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождалась
реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению
в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм
собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту,
капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией
домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах
жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению
жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных
целях и предоставления в аренду).
Следовательно, операции по реализации услуг по предоставлению в
пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности
подлежали освобождению от налогообложения налогом на добавленную
стоимость как до 1 января, так и после 1 января 2004 года.
Статьей 671 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что жилое помещение может быть предоставлено во владение
и (или) пользование физическим лицам на основании договора найма,
юридическим лицам - на основании договора аренды или иного договора.
При этом в соответствии с пунктом 2 данной статьи юридическое лицо
может использовать жилое помещение только для проживания граждан.
Учитывая вышеизложенное, освобождение от налогообложения налогом
на добавленную стоимость услуг по предоставлению в пользование жилых
помещений в жилищном фонде всех форм собственности юридическим лицам
по договору аренды применяется начиная с 1 января 2001 года.
При этом необходимо учитывать, что от налогообложения налогом на
добавленную стоимость освобождается только плата за наем жилья и плата
за предоставление жилых помещений в пользование юридическим лицам по
договору аренды.
В том случае, если по условиям договора аренды предусмотрено, что
в стоимость арендной платы помимо платы за найм жилья (платы за
предоставление жилого помещения) включена стоимость коммунальных или
иных услуг, то в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не
включается только плата за найм жилья (плата за предоставление жилого
помещения).
При этом пунктом 1 статьи 149 Кодекса в отношении иностранных
граждан или организаций, аккредитованных в Российской Федерации,
предусмотрена специальная норма, согласно которой не подлежит
налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление
арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений
иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской
Федерации. Указанное положение применяется в случае, если
законодательством соответствующего иностранного государства установлен
аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и
российских организаций, аккредитованных в этом иностранном
государстве, либо если такая норма предусмотрена международным
договором (соглашением) Российской Федерации.
Таким образом, данная норма Кодекса применяется только в
отношении иностранных граждан или организаций, аккредитованных в
Российской Федерации.
В случае предоставления арендодателем в аренду на территории
Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям,
не имеющим аккредитацию в Российской Федерации, освобождение от
налогообложения не предоставляется и услуги по предоставлению в аренду
помещений подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Одновременно обращаем внимание на следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 149 Кодекса налогоплательщики,
осуществляющие операции, подлежащие освобождению, и операции, не
подлежащие освобождению, обязаны вести раздельный учет таких операций.
Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Кодекса
налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по
приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных
от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включается.
В том случае если налогоплательщик при реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению
налогом на добавленную стоимость, выставил покупателю счет-фактуру с
выделенной суммой налога, то данная сумма налога подлежит уплате в
бюджет на основании пункта 5 статьи 173 Кодекса.
М.П.МОКРЕЦОВ
16 марта 2005 г.
N 03-4-02/371/28 |