ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ САМОСТОЯТЕЛЬНО УСТАНОВИТЬ СРОК
ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБЪЕКТА АМОРТИЗИРУЕМОГО
ИМУЩЕСТВА, ПРИОБРЕТЕННОГО ДО 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА, ЕСЛИ
ФАКТИЧЕСКИЙ СРОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ (СРОК ФАКТИЧЕСКОЙ
АМОРТИЗАЦИИ) РАВЕН СРОКУ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ,
УСТАНОВЛЕННОМУ КЛАССИФИКАЦИЕЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 ноября 2004 г.
N 26-12/77718
(Д)
Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в
целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
признается имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Согласно статье 285 НК РФ амортизируемое имущество распределяется
по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного
использования. Сроком полезного использования признается период, в
течение которого объект основных средств служит для выполнения целей
деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования
определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в
эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии
с положениями статьи 258 и с учетом классификации основных средств,
утверждаемой Правительством РФ.
Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в
следующие амортизационные группы:
- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного
использования от 1 года до 2 лет включительно;
- вторая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 2 лет до 3 лет включительно;
- третья группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно;
- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно;
- пятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 7 лет до 10 лет включительно;
- шестая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 10 лет до 15 лет включительно;
- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно;
- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
- девятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно;
- десятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет.
В соответствии с пунктом 1 статьи 322 НК РФ по основным
средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК
РФ, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком
самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и
сроков полезного использования по амортизационным группам,
установленных статьей 258 НК РФ.
Оставшийся срок полезного использования определяется путем
вычитания из срока полезного использования объекта амортизируемого
имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 года,
установленного организацией на основе классификации и положений статьи
258 НК РФ, фактического срока эксплуатации данного объекта до
указанной даты.
Согласно статье 322 НК РФ амортизируемые основные средства,
введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года, фактический срок
использования которых больше, чем срок полезного использования,
установленный в соответствии с классификацией и требованиями статьи
258 НК РФ, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в
отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по
остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в
целях налогообложения прибыли равномерно в течение срока,
определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет
с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.
Таким образом, по амортизируемому имуществу, приобретенному до 1
января 2002 года, организация может применить один из двух способов
определения срока для исчисления нормы амортизации (в зависимости от
конкретной ситуации):
- по остаточному сроку полезного использования (учитывая, что
классификацией основных средств и статьей 258 Налогового кодекса РФ
для каждой амортизационной группы определено не конкретное количество
лет, а интервал лет от минимума до максимума);
- исходя из срока не менее семи лет.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
29 ноября 2004 г.
N 26-12/77718 |