ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ОСНОВНЫМ ВИДОМ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОТОРОГО ЯВЛЯЕТСЯ ТОРГОВЛЯ, ПРИМЕНЯЕТ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ
ЗА ВЫЧЕТОМ РАСХОДОВ. ВПРАВЕ ЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА ВКЛЮЧАТЬ В РАСХОДЫ
ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ СТОРОННИХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО ДОСТАВКЕ
РЕАЛИЗУЕМЫХ И ПРИОБРЕТАЕМЫХ ТОВАРОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
21 декабря 2004 г.
N 21-09/83489
(Д)
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения
в соответствии с главой 26.2 НК РФ и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны
руководствоваться порядком определения расходов, закрепленных в статье
346.16 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в
состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения,
включают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в
подпункте 8 данного пункта).
При этом пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ определено, что расходы,
указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21 пункта 1 данной статьи,
принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269
Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 268 главы 25 "Налог на прибыль
организаций" НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик
вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов,
непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы
по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их
покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК
РФ.
Однако пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрено, что
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации (уменьшенные на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам
и услугам), принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций статьей 268 НК РФ.
Таким образом, учитывая, что перечень расходов, установленный
пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, является исчерпывающим, а также то, что
расходы по транспортировке реализуемого и приобретаемого товара не
включены в вышеуказанный перечень расходов, в случае, когда объектом
налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов,
налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не
вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму
расходов по транспортировке реализуемого и приобретаемого товара.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
21 декабря 2004 г.
N 21-09/83489 |