ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
ДОЛЖНА ЛИ ОНА ИСЧИСЛЯТЬ И УПЛАЧИВАТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ С СУММ
МАТЕРИАЛЬНЫХ ВЫПЛАТ СОТРУДНИКАМ НА МЕДИЦИНСКОЕ
ОБСЛУЖИВАНИЕ И ОПЛАТУ ПУТЕВОК?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 декабря 2004 г.
N 21-09/85341
(Д)
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ объектом
обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и
базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения
и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не признаются объектом налогообложения выплаты и иные
вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с
налогоплательщиком трудовым и гражданско-правовым договорами,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским
договором, а также выплаты и вознаграждения, производимые в пользу
членов семьи работника.
Пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ определено, что
указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне
зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения ЕСН, если у организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом источники
расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не
имеют значения.
Однако указанная норма не распространяется на организации, не
являющиеся плательщиками налога на прибыль. В том числе на
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
установленную главой 26.2 НК РФ.
Таким образом, у организаций, применяющих упрощенную систему
налогообложения, суммы материальных выплат сотрудникам (медицинское
обслуживание, оплата путевок и т.д.) включаются в базу для исчисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
29 декабря 2004 г.
N 21-09/85341 |