ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР С
ОРГАНИЗАЦИЕЙ-НЕРЕЗИДЕНТОМ, НЕ ИМЕЮЩЕЙ ПОСТОЯННОГО
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, НА
ИЗГОТОВЛЕНИЕ И РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫ В СРЕДСТВАХ МАССОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ЗНАЯ О СЛОЖНОСТЯХ,
СВЯЗАННЫХ С ПОДТВЕРЖДЕНИЕМ ЭКСПОРТА УСЛУГ РОССИЙСКИМИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ИНОПАРТНЕР СОГЛАСИЛСЯ УВЕЛИЧИТЬ
СТОИМОСТЬ НАШИХ УСЛУГ НА ВЕЛИЧИНУ НДС, СООТВЕТСТВЕННО
МЫ ВКЛЮЧИЛИ ДАННУЮ РЕАЛИЗАЦИЮ В ОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА, НЕ ЗАЯВЛЯЛИ ПО ДАННОЙ РЕАЛИЗАЦИИ
ЛЬГОТУ ПО ЭКСПОРТУ, НЕ ПРЕДСТАВЛЯЛИ ОТДЕЛЬНУЮ
ДЕКЛАРАЦИЮ ПО СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ.
ИФНС ПО МЕСТУ РЕГИСТРАЦИИ ТРЕБУЕТ, ЧТОБЫ НАШЕ
ПРЕДПРИЯТИЕ ПРЕДСТАВИЛО УТОЧНЕННУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ, В
КОТОРОЙ СУММА ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА БЫЛА БЫ УМЕНЬШЕНА НА
СУММУ ОБОРОТА ПО ОКАЗАНИЮ УСЛУГ ИНОПАРТНЕРУ.
ОДНОВРЕМЕННО ОТ НАС ТРЕБУЮТ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ. ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ СИТУАЦИЮ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
8 июля 2005 г.
N 19-11/48905
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения признаются
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации.
При определении места реализации работ (услуг) с целью обложения
налогом на добавленную стоимость следует руководствоваться статьей 148
Кодекса.
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место
деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые
выполняют работы (оказывают услуги).
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом
реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации,
если деятельность организации или индивидуального предпринимателя,
которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на
территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания
услуг), не предусмотренных подп. 1-4 настоящего пункта).
Подпункты 1-4 пункта 1 статьи 148 Кодекса являются исключением из
данного правила.
Так, подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса предусмотрено, что
местом реализации консультационных, юридических, бухгалтерских,
инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации
признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель
услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания
услуг), являются контракт, заключенный с иностранными или российскими
лицами, документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания
услуг).
Таким образом, если рекламные работы считаются выполненными на
территории Российской Федерации, то налог на добавленную стоимость
уплачивается в общеустановленном порядке.
В случае если местом осуществления деятельности покупателя не
является территория Российской Федерации, то указанные операции на
территории России налогом на добавленную стоимость не облагаются.
В соответствии с приказом Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 20.11.2003 N БГ-3-03/644 утверждена форма
декларации по налогу на добавленную стоимость.
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
21.01.2002 N БГ-3-03/25 (с изменениями от 09.02.2004) утверждена
Инструкция по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость
по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.
В соответствии с пунктом 4 раздела 1 "Общие положения"
поименованной Инструкции титульный лист и разделы 1.1 и 2.1 декларации
заполняют все налогоплательщики.
При этом налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации
товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается
территория Российской Федерации, заполняют раздел 6 "Операции, не
признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации
товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается
территория Российской Федерации" налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость.
И.о. руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Н.В. Синикова
8 июля 2005 г.
N 19-11/48905 |